В рамках договора строительного подряда, заключенного с заказчиком, организация-подрядчик привлекла субподрядчиков (граждан Украины). Работы по договору строительного подряда выполняются на территории Украины. У организации-подрядчика нет филиалов и представительств на территории Украины. Облагаются ли НДС у организации-подрядчика работы, выполняемые на территории Украины с привлечением субподрядчиков?

Ответ: Работы по договору строительного подряда, выполняемые российской организацией на территории Украины с привлечением украинских субподрядчиков, НДС в Российской Федерации не облагаются.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 740 Гражданского кодекса РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. При этом п. 1 ст. 706 ГК РФ установлено, что, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ в целях применения НДС местом реализации работ, связанных непосредственно с недвижимым имуществом, не признается территория Российской Федерации, если недвижимое имущество находится за пределами территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, местом реализации строительных работ, выполняемых по договору подряда российской организацией на территории Украины, в том числе с привлечением украинских субподрядчиков, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие работы не признаются объектом налогообложения по НДС в Российской Федерации.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.11.2011