Должна ли организация, занимающаяся оптовой торговлей очковой оптикой (линзами), освобожденная от налогообложения НДС по ст. 149 НК РФ, вести журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур? Должна ли данная организация вести книгу продаж и если должна, то какие графы книги продаж следует заполнять?

Ответ: Организация, которая занимается оптовой торговлей очковой оптикой (линзами), что освобождено от налогообложения НДС по ст. 149 Налогового кодекса РФ, должна вести журналы учета выставленных покупателям счетов-фактур в хронологическом порядке.

Организация также должна вести книгу продаж, при этом заполнять следует графы 1 - 4, 9.

Обоснование: На основании п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 НК РФ:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, в том числе не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

В соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).

В силу п. 1 Правил продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

Продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке (п. 2 Правил).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация на территории РФ очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).

Исходя из содержания книги продаж (Приложение N 3 к Правилам) в ней указываются, в частности, в графе 9 - продажи, освобождаемые от налога. При этом в графе 4 книги продаж указывается сумма продаж, включая НДС. Показатель в графе 4 книги продаж является суммой показателей, приведенных в графах 5, 6, 7, 9.

Таким образом:

организация должна вести журналы учета выставленных покупателям счетов-фактур в хронологическом порядке;

организация должна вести книгу продаж, заполнять следует графы 1 - 4, 9.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

07.11.2011