Работница работает в организации с 1 февраля 2011 г. Ей выдан больничный лист с 30 мая по 7 июня 2011 г. Стаж работы работницы, на основании данных кадрового учета, составляет 4 года

При этом работницей также была представлена справка о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которую были начислены взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и текущий календарный год от 4 сентября 2011 г. с предыдущего места, где работала работница.

На основании представленной справки период работы (службы, иной деятельности), в течение которого лицо подлежало обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, составил с 14 сентября 2009 г. по 3 октября 2010 г.

Сумма выплаченной заработной платы за 2009 г. составила 12 500 руб. Сумма, выплаченная за 2010 г., составила 44 544 руб. В какой сумме необходимо рассчитать пособие по временной нетрудоспособности? Следует ли исчислить НДФЛ с данной суммы?

Ответ: Пособие по временной нетрудоспособности за период с 30 мая по 7 июня 2011 г. работнице, стаж работы которой - 4 года, в случае если сумма заработной платы за 2009 г. составила 12 500 руб., а за 2010 г. - 44 544 руб., следует рассчитывать исходя из минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством в мае и июне 2011 г., умноженного на 0,6 (с учетом стажа), и сумма пособия составит 807,52 руб. НДФЛ с суммы пособия, который подлежит уплате в бюджет в соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ, составит 105 руб.

Обоснование: В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) размер пособия по временной нетрудоспособности застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до пяти лет, составляет 60% среднего заработка.

Согласно ст. 14 Закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).

В случае если застрахованное лицо за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

На основании ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, на 730.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" с 1 января 2009 г. минимальный размер оплаты труда составил 4330 руб. в месяц. С 1 июня 2011 г. минимальный размер оплаты труда составил 4611 руб. в месяц на основании Федерального закона от 01.06.2011 N 106-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда".

Для расчета больничного рассчитаем сумму среднего дневного заработка за полный календарный месяц сотрудника на основании представленных им сведений за 2009, 2010 гг.

Средний заработок за день составит (12 500 руб. + 44 544 руб.) / 730 дн. = 78,14 руб.

Средний заработок за май 2011 г. исходя из данных, представленных работницей, составит: 78,14 руб. x 31 дн. = 2422,34 руб. В июне 78,14 руб. x 30 дн. = 2344,2 руб., что меньше установленного минимального размера оплаты труда в мае (4330 руб.) и июне (4611 руб.).

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности следует рассчитывать исходя из минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством.

С 30 по 31 мая (2 дня):

4330 руб. x 24 мес. / 730 дн. x 2 дн. = 284,71 руб. x 60% = 170,83 руб.

С 1 по 7 июня (7 дней):

4611 руб. x 24 мес. / 730 дн. x 7 дн. = 1061,16 x 60% = 636,70 руб.

В итоге общая сумма больничного составит 807,52 руб. Также следует отметить, что на основании ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается: застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

С суммы пособия по временной нетрудоспособности необходимо начислить и уплатить в бюджет сумму НДФЛ в размере 13% (807,52 руб. x 13% = 105 руб.) (п. 1 ст. 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, Письмо ФСС РФ от 20.01.2011 N 14-03-09/05-74П, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Н. А.Парфенова

Аудиторско-консалтинговая группа "Эврика"

07.11.2011