Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента. Данный индивидуальный предприниматель осуществляет два самостоятельных вида предпринимательской деятельности. Один патент получен на срок с 01.01.2011 по 03.06.2011, другой - на срок с 01.03.2011 по 31.12.2011. Таким образом, в 2011 г. сроки действия патентов частично совпадают. По мнению индивидуального предпринимателя, буквальная трактовка абз. 4 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ приводит к выводу, что индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента

Распространяется ли требование, установленное абз. 1 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ, об утрате права на применение УСН на основе патента в периоде, на который он был выдан, в случае неполной уплаты одной трети стоимости патента в установленный НК РФ срок на другие полученные патенты, срок действия которых не истек и приходится на тот же календарный период?

Распространяется ли указанный трехлетний мораторий на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента для индивидуального предпринимателя в том случае, если он добросовестно исполнил все условия применения данного режима (то есть не утрачивал права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента)?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, имеющий два патента на применение УСН по самостоятельным видам деятельности, сроки действия которых частично совпадают (один из патентов получен на срок с 01.01.2011 по 03.06.2011, другой - на срок с 01.03.2011 по 31.12.2011), вправе осуществлять предпринимательскую деятельность на основе оплаченного (частично оплаченного) патента до окончания срока его действия и в случае, если им совершено нарушение в виде неуплаты стоимости части другого патента, выданного по иному виду деятельности, а также в случае, если индивидуальный предприниматель добросовестно исполнил все условия применения УСН на основе патента (то есть не утрачивал права на применение УСН на основе патента), он вправе вновь перейти на применение УСН на основе патента без каких-либо ограничений, поскольку НК РФ в данном случае какие-либо ограничения не предусмотрены.

Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Согласно п. 9 ст. 346.25.1 Кодекса при нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 данной статьи Кодекса, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

При этом из положений Кодекса не следует, что, в случае если на момент совершения нарушения в виде неуплаты стоимости части патента у данного налогоплательщика имеются другие оплаченные (частично оплаченные) патенты и им соблюдены все остальные условия применения указанного специального налогового режима, он не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности на основе таких патентов до окончания их срока действия.

Таким образом, требование, установленное абз. 1 п. 9 ст. 346.25.1 Кодекса, на другие полученные патенты, срок действия которых не истек, не распространяется.

В том случае, если индивидуальный предприниматель добросовестно исполнил все условия применения вышеназванного специального налогового режима (то есть не утрачивал права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента), он вправе вновь перейти на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента без каких-либо ограничений, поскольку Кодексом в данном случае какие-либо ограничения не предусмотрены.

У. В.Семенова

Советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.11.2011