В каком порядке подлежат обложению НДС услуги, оказываемые российской организацией по оценке основных средств, находящихся на территории Республики Казахстан?

Ответ: Местом реализации услуг по оценке основных средств, находящихся на территории Республики Казахстан, оказываемых российской организацией, признается территория Российской Федерации, и такие услуги подлежат обложению НДС в Российской Федерации по ставке в размере 18 процентов.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 3 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) предусмотрено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым или движимым имуществом, находящимся на территории этого государства. Вместе с тем перечня услуг, относящихся к услугам, связанным с недвижимым и движимым имуществом, в данном пункте не содержится. Поэтому в указанном случае следует руководствоваться положениями гл. 21 НК РФ.

Так, согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 148 НК РФ к работам (услугам), связанным с недвижимым имуществом, в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде, а к работам (услугам), связанным непосредственно с движимым имуществом, относятся монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Таким образом, место реализации услуг по оценке основных средств следует определять на основании пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола, согласно которому местом реализации услуг признается территория того государства - члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого оказываются услуги.

Учитывая изложенное, местом реализации услуг по оценке основных средств, находящихся на территории Республики Казахстан, оказываемых российской организацией, признается территория Российской Федерации, и такие услуги подлежат обложению НДС в Российской Федерации по ставке в размере 18 процентов.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.11.2011