Нужно ли методику раздельного учета "входного" НДС по облагаемым и не облагаемым НДС операциям закреплять в учетной политике для целей налогообложения?

Ответ: Описывать порядок раздельного учета "входного" НДС по облагаемым и не облагаемым НДС операциям в учетной политике, по нашему мнению, необязательно, однако во избежание конфликта с налоговым органом лучше это сделать.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций. При отсутствии раздельного учета суммы "входного" НДС вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включаются. По мнению налоговых органов, порядок ведения раздельного учета обязательно должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения (Письма УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 16-15/25433, от 27.03.2007 N 19-11/028237).

В подтверждение этой позиции иногда ссылаются на Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2010 N А58-3586/2008, в котором суд указал, что, поскольку законодательством о налогах и сборах не определен порядок ведения раздельного учета, под ним можно понимать любую обоснованную методику, закрепленную в учетной политике налогоплательщика и позволяющую достоверно определить необходимые показатели.

В случае возникновения споров с налоговыми органами суды поддерживают налогоплательщиков, указывая, что порядок ведения раздельного учета определен п. 4 ст. 170 НК РФ и нет никакой необходимости переписывать нормы НК РФ в учетную политику, поскольку они и так обязательны как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов. Фактическое же ведение раздельного учета можно подтвердить первичными документами, регистрами бухгалтерского учета, документами, самостоятельно разработанными для раздельного учета. Такая точка зрения, в частности, высказывалась в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.01.2011 N А58-2951/10 и ФАС Уральского округа от 07.12.2010 N Ф09-9755/10-С2, ФАС Московского округа от 19.10.2009 N КА-А40/10622-09, ФАС Поволжского округа от 12.05.2010 N А55-8583/2009.

В то же время каких-либо санкций за нераскрытие в учетной политике методики ведения раздельного учета по НДС не предусмотрено, однако во избежание конфликта с налоговым органом целесообразно все же указать в учетной политике порядок ведения раздельного учета.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

07.11.2011