ООО применяет общую систему налогообложения. ООО с 1 июня 2011 г. учредило обособленное подразделение, которое не имеет отдельного баланса и расчетного счета, не владеет собственным имуществом. Распределение прибыли головной организацией (ООО) и ее обособленным подразделением не производится на основании того, что 100%-ное получение прибыли производится по месту нахождения обособленного подразделения. По месту нахождения обособленного подразделения оформлены стационарные рабочие места, арендованы складские помещения для хранения товарно-материальных ценностей

Головная организация (ООО) имеет обязательства в качестве налогового агента по удержанию и уплате НДФЛ в бюджет с выплаты (вознаграждения) гражданам РФ по гражданско-правовым договорам:

- гражданско-правовой договор по доставке продукции (услуга доставки по территории г. Москвы, МО, регионам РФ);

- аренда грузового автотранспортного средства, используемого для доставки продукции (пункт отправления, пункт назначения, хранение (стоянка) в территориальной принадлежности обособленного подразделения);

- аренда оргтехники (использование в территориальной принадлежности обособленного подразделения).

В какой налоговый орган следует перечислять удержанный головной организацией - налоговым агентом НДФЛ с доходов в виде выплат (вознаграждений) по гражданско-правовым договорам: в налоговый орган по месту регистрации головной организации (ООО) или в налоговый орган по месту регистрации обособленного подразделения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 ноября 2011 г. N 03-04-06/3-298

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу перечисления налога на доходы физических лиц с доходов физических лиц, выплачиваемых им по гражданско-правовым договорам, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса. Указанные организации являются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 Кодекса, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Согласно п. 7 ст. 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Таким образом, российская организация, производящая выплаты по заключенным с физическими лицами гражданско-правовым договорам, налогообложение которых производится не в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц. При этом налог на доходы физических лиц должен быть перечислен в бюджет по месту постановки на учет такой организации в налоговом органе по месту ее нахождения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

07.11.2011