Фармацевтическая организация приняла к вычету суммы НДС, предъявленные ей продавцом при приобретении сырья, используемого для производства лекарств

Является ли основанием для восстановления таких сумм получение налогоплательщиком субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой указанного сырья, с учетом НДС?

Ответ: Если фармацевтическая организация приняла к вычету суммы НДС, предъявленные ей продавцом при приобретении сырья, используемого для производства лекарств, то в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров, с учетом НДС суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету налогоплательщиком по таким товарам в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса РФ, подлежат восстановлению.

При этом суммы НДС, подлежащие восстановлению, в стоимость указанных товаров не включаются, а учитываются в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором получены субсидии (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ)).

До указанной даты ст. 170 НК РФ в ранее действовавшей редакции восстановление сумм НДС в вышеуказанном случае не предусматривалось. Однако согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 31.05.2011 N 03-07-15/55 (направлено Письмом ФНС России от 28.06.2011 N ЕД-4-3/10246@), при уплате сумм НДС за счет субсидий, выделяемых из федерального бюджета, налоговые вычеты производиться не должны, поскольку принятие к вычету данных сумм приведет к повторному возмещению НДС из бюджета. В связи с этим суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежали восстановлению в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.

Обоснование: Субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям) предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Основание - п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 указанной статьи субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям) - производителям товаров, работ, услуг предоставляются из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ в случаях и порядке, предусмотренных:

- федеральным законом о федеральном бюджете;

- федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов РФ;

- принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Правительства РФ.

Суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении товаров, принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- наличие счетов-фактур, выставленных продавцами;

- принятие покупателем приобретенных товаров на учет и наличие соответствующих первичных документов;

- приобретенные товары используются покупателем для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. Это следует из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Законом N 245-ФЗ п. 3 ст. 170 НК РФ был дополнен пп. 6. Данные изменения вступали в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ и ст. 163 НК РФ).

Суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета:

- на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС;

- на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (абз. 1 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ)).

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с указанным подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий (абз. 2 - 4 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

До 1 октября 2011 г. ст. 170 НК РФ в ранее действовавшей редакции восстановление сумм НДС в вышеуказанном случае не предусматривалось. Однако согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 31.05.2011 N 03-07-15/55 (направлено Письмом ФНС России от 28.06.2011 N ЕД-4-3/10246@), при уплате сумм НДС за счет субсидий, выделяемых из федерального бюджета, налоговые вычеты не производятся, поскольку принятие к вычету данных сумм приведет к повторному возмещению НДС из бюджета. В связи с этим при предоставлении налогоплательщику субсидий, выделяемых из федерального бюджета на возмещение затрат по уплате НДС, суммы налога, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 27.05.2011 N 03-03-06/1/313.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.11.2011