Организация-продавец передала организации-покупателю товар в большем количестве, чем это было предусмотрено договором поставки. Покупатель известил об этом факте продавца. В дальнейшем между сторонами было подписано соглашение, подтверждающее согласие покупателя на принятие им товара в увеличенном количестве

В каком порядке оформляются счета-фактуры у продавца, если происходит увеличение стоимости отгруженных товаров при определении налоговой базы по НДС?

Ответ: Если организация-продавец передала организации-покупателю товар в большем количестве, чем это было предусмотрено договором поставки (покупатель известил об этом факте продавца), а в дальнейшем между сторонами было подписано соглашение, подтверждающее согласие покупателя на принятие им товара в увеличенном количестве, то с 01.10.2011 изменение в сторону увеличения стоимости (без учета НДС) отгруженных товаров в связи с увеличением их количества учитывается организацией-продавцом при определении налоговой базы по НДС в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка указанных товаров. При этом продавец должен выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня составления соглашения, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.

До 01.10.2011 при увеличении стоимости отгруженных товаров по соглашению между продавцом и покупателем корректировочный счет-фактура не выставлялся. Продавец имел право при наличии соответствующих первичных документов внести исправления в ранее составленный счет-фактуру, заверив их подписью руководителя и печатью продавца.

Обоснование: По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 513 ГК РФ принятые покупателем (получателем) товары должны быть им осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота.

Покупатель (получатель) обязан в этот же срок проверить количество и качество принятых товаров в порядке, установленном законом, иными правовыми актами, договором или обычаями делового оборота, и о выявленных несоответствиях или недостатках товаров незамедлительно письменно уведомить поставщика (абз. 2 указанного пункта).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Об этом говорится в п. 1 ст. 154 НК РФ.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) ст. 154 НК РФ была дополнена п. 10, а п. 3 ст. 168 НК РФ - абз. 3. Данные изменения вступили в силу с 01.10.2011 (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Изменение в сторону увеличения стоимости (без учета НДС) отгруженных товаров, в том числе из-за увеличения количества отгруженных товаров, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы по НДС за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров. Это следует из п. 10 ст. 154 НК РФ (в ред. Закона N 245 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС.

При реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 календарных дней считая со дня отгрузки товара (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).

При изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня составления соглашения, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества отгруженных товаров. Это следует из положений абз. 3 п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

До 01.10.2011 в случае если при приемке товара выявлены расхождения в количестве товаров, корректировочный счет-фактура не выставлялся. При этом продавец имел право при наличии соглашения между продавцом и покупателем, соответствующих первичных документов внести исправления в ранее составленный счет-фактуру, заверив их подписью руководителя и печатью продавца (п. 6 ст. 169 НК РФ, п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 23.10.2008 N 03-07-09/34.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.11.2011