Российская благотворительная организация, являющаяся участником долевого строительства, финансирует строительство жилых домов на основании договора участия в долевом строительстве, заключаемого с застройщиком. В дальнейшем указанная организация предполагает безвозмездно уступать свое право на долю гражданам, пострадавшим в результате стихийных бедствий, по соглашению об уступке права требования в рамках благотворительной деятельности

Возникает ли в данном случае объект обложения НДС?

Ответ: Если российская благотворительная организация, являющаяся участником долевого строительства, финансирует строительство жилых домов на основании договора участия в долевом строительстве, заключаемого с застройщиком, а в дальнейшем указанная организация предполагает безвозмездно уступать свое право на долю гражданам, пострадавшим в результате стихийных бедствий, по соглашению об уступке права требования в рамках благотворительной деятельности, то с 1 октября 2011 г. операции по передаче имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ) (за исключением подакцизных товаров) обложению НДС не подлежат. Это следует из положений пп. 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ)).

Организация, передающая такие права, обязана вести раздельный учет операций, подлежащих обложению, и операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) НДС в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ. При этом налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от обложения НДС, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения.

До указанной даты освобождение от обложения НДС, предусмотренное пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ранее действовавшей редакции), на операции по передаче имущественных прав не распространялось. Такие операции подлежали обложению НДС по ставке 18/118 исходя из налоговой базы, определяемой как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом НДС и расходами на приобретение указанных прав.

Обоснование: По договору участия в долевом строительстве:

- одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства;

- другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости. Основание - ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".

Согласно п. 1 ст. 824 Гражданского кодекса РФ по договору финансирования под уступку денежного требования:

- одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу;

- другая сторона (клиент) уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Основы правового регулирования благотворительной деятельности определяются Законом N 135-ФЗ.

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Об этом говорится в ст. 1 Закона N 135-ФЗ.

Благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам (п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ).

Под участниками благотворительной деятельности для целей Закона N 135-ФЗ понимаются граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели. Под благотворителями понимаются лица, осуществляющие благотворительные пожертвования в формах:

- бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;

- бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;

- бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг (ст. 5 Закона N 135-ФЗ).

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (абз. 2 указанного подпункта).

При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом НДС и расходами на приобретение указанных прав. Это следует из п. 3 ст. 155 НК РФ.

Законом N 235-ФЗ пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ был изложен в новой редакции. Данные изменения вступили в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 235-ФЗ и ст. 163 НК РФ).

Не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС на территории РФ операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров. Основание - пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 149 НК РФ определено, что в случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие обложению, и операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от обложения) НДС в соответствии с положениями данной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения. Такой отказ осуществляется путем представления соответствующего заявления в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (п. 5 указанной статьи).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.11.2011