Благотворительная организация, созданная в форме общественного объединения, предполагает оказывать в 2012 г. благотворительную помощь физическим лицам, пострадавшим в результате стихийных бедствий, путем передачи им денежных средств

Следует ли такой организации исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДФЛ в бюджет?

Ответ: С 1 января 2012 г. не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде сумм денежных средств, переданных в качестве благотворительной помощи благотворительной организацией (благотворителем), созданной в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ), физическим лицам, пострадавшим в результате стихийных бедствий (благополучателям).

Данная льгота установлена положениями п. 8.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ, введенными Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ).

Поскольку такие доходы обложению НДФЛ не подлежат, организации-благотворителю, являющейся источником их выплаты налогоплательщикам-благополучателям, исполнять обязанности налогового агента не следует.

Обоснование: Основы правового регулирования благотворительной деятельности определяются Законом N 135-ФЗ.

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Об этом говорится в ст. 1 Закона N 135-ФЗ.

В силу п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам.

Под благотворителями понимаются лица, осуществляющие благотворительные пожертвования, в частности, в форме бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности; под благополучателями - лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев (ст. 5 Закона N 135-ФЗ).

Благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных Законом N 135-ФЗ целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц (п. 1 ст. 6 Закона N 135-ФЗ).

Благотворительные организации создаются в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных организаций (ст. 7 Закона N 135-ФЗ).

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Основание - п. 1 ст. 210 НК РФ.

Законом N 235-ФЗ ст. 217 НК РФ была дополнена п. 8.2. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 235-ФЗ и ст. 216 НК РФ).

Пунктом 8.2 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ) определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы выплат физическим лицам в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями.

Российская организация, являющаяся источником выплаты доходов, признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате сумм НДФЛ в бюджет с указанных доходов (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Поскольку суммы выплат налогоплательщикам в виде благотворительной помощи обложению НДФЛ не подлежат, благотворительной организации, являющейся источником их выплаты, исполнять обязанности налогового агента не следует.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.11.2011