Учреждение социального обслуживания оказывает на безвозмездной основе социально-бытовые и социально-медицинские услуги гражданам преклонного возраста, инвалидам и иным лицам совершеннолетнего возраста, находящимся в трудной жизненной ситуации

Признаются ли такие услуги объектом налогообложения по НДС?

Ответ: С 1 октября 2011 г. операции по реализации учреждениями социального обслуживания социально-бытовых и социально-медицинских услуг гражданам преклонного возраста, инвалидам и иным лицам, находящимся в трудной жизненной ситуации, признаваемым таковыми в соответствии с Федеральным законом от 10.12.1995 N 195-ФЗ "Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации" (далее - Закон N 195-ФЗ), освобождаются от обложения НДС.

Обоснование: Основы правового регулирования в области социального обслуживания населения в РФ регулируются Законом N 195-ФЗ.

Социальное обслуживание представляет собой деятельность социальных служб по социальной поддержке, оказанию социально-бытовых, социально-медицинских, психолого-педагогических, социально-правовых услуг и материальной помощи, проведению социальной адаптации и реабилитации граждан, находящихся в трудной жизненной ситуации (ст. 1 Закона N 195-ФЗ).

В целях Закона N 195-ФЗ под социальными службами понимаются предприятия и учреждения независимо от форм собственности, предоставляющие социальные услуги, а также граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью по социальному обслуживанию населения без образования юридического лица (п. 1 ст. 3 Закона N 195-ФЗ).

Согласно ст. 12 Закона N 195-ФЗ в учреждениях социального обслуживания в дневное время предоставляется социально-бытовое, социально-медицинское и иное обслуживание сохранившим способность к самообслуживанию и активному передвижению гражданам преклонного возраста и инвалидам, а также другим лицам, в том числе несовершеннолетним, находящимся в трудной жизненной ситуации.

При этом под трудной жизненной ситуацией понимается ситуация, объективно нарушающая жизнедеятельность гражданина (инвалидность, неспособность к самообслуживанию в связи с преклонным возрастом, болезнью, сиротство, безнадзорность, малообеспеченность, безработица, отсутствие определенного места жительства, конфликты и жестокое обращение в семье, одиночество и тому подобное), которую он не может преодолеть самостоятельно. Об этом говорится в п. 4 ст. 3 Закона N 195-ФЗ.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Основание - абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (абз. 2 указанного подпункта).

Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ) п. 2 ст. 149 НК РФ был дополнен пп. 14.1. Данные изменения вступили в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 235-ФЗ).

Подпунктом 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ) определено, что не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ следующих услуг:

- по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей;

- по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, признаваемых таковыми в соответствии с законодательством РФ о социальном обслуживании и (или) законодательством РФ о профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних.

До внесения указанных изменений на основании пп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ (в ранее действовавшей редакции) не подлежало обложению НДС оказание услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения.

При этом после вступления в силу Закона N 235-ФЗ пп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ предусматривает освобождение от налогообложения услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.11.2011