Физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, оказывает услуги ООО по договору возмездного оказания услуг. Индивидуальный предприниматель и ООО применяют общую систему налогообложения

Вправе ли налоговый орган проверить в 2012 г. соответствие сумм полученных доходов по данной сделке их рыночному уровню, принимая во внимание изменения, внесенные Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения", в случае если индивидуальный предприниматель имеет долю в размере 30% уставного капитала такого общества?

Ответ: С 1 января 2012 г. в целях налогообложения ООО и физическое лицо, имеющее долю в размере 30% уставного капитала такого общества, признаются взаимозависимыми лицами. Сделки между такими лицами являются контролируемыми, если сумма доходов по ним за 2012 г. превышает 3 млрд руб.

Обоснование: По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2012 г., Налоговый кодекс РФ был дополнен ст. 105.1 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

С учетом п. 1 ст. 105.1 НК РФ в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 2 п. 2 указанной статьи).

Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ), если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб. Основание - пп. 1 п. 2 указанной статьи.

При применении положения пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ) в 2012 г. сумма доходов по сделкам между лицами, указанными в абз. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ), составляет 3 млрд руб. (п. 3 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

Для целей ст. 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ. При определении суммы доходов по сделкам ФНС России для целей данной статьи вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений гл. 14.2 и 14.3 НК РФ. Основание - п. 9 ст. 105.14 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ.

Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Основание - ст. 129.4 НК РФ.

В силу абз. 1 п. 1 ст. 105.17 НК РФ проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится ФНС России по месту его нахождения.

Основанием для проведения проверки является:

- уведомление о контролируемых сделках;

- извещение территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика, направленное в соответствии со ст. 105.16 НК РФ;

- выявление контролируемой сделки в результате проведения ФНС России повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку (абз. 2 п. 1 указанной статьи).

До 1 января 2012 г. основания для признания взаимозависимости указанных лиц устанавливаются в судебном порядке (п. 2 ст. 20 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.11.2011