Организация произвела в октябре 2011 г. реконструкцию введенного в эксплуатацию в 2008 г. здания, использовавшегося для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, в результате которой изменились служебное назначение данного объекта и его первоначальная стоимость

Будут ли подлежать восстановлению суммы НДС, ранее принятые к вычету по строительно-монтажным работам и товарам, приобретенным для их выполнения при проведении реконструкции, в случае если указанное здание после реконструкции будет использоваться для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС?

Ответ: Если объект недвижимости, введенный в эксплуатацию в 2008 г. после реконструкции, произведенной организацией в октябре 2011 г., используется для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС, то суммы НДС, ранее правомерно принятые налогоплательщиком к вычету со стоимости строительно-монтажных работ при проведении реконструкции объекта недвижимости, а также товаров (работ, услуг), использованных при их проведении, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в полном объеме.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению, рассчитываются исходя из одной десятой суммы НДС, ранее принятой к вычету, и отражаются в налоговой декларации за IV квартал каждого календарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимостью.

Указанные суммы в стоимость имущества не включаются, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Данный порядок введен с 1 октября 2011 г. п. 6 ст. 171 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ).

Обоснование: Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случае реконструкции соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по реконструкции относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Из положений п. 2 ст. 171 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) используются им для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Законом N 245-ФЗ внесены изменения в п. 6 ст. 171 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ и ст. 163 НК РФ).

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ) вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику:

- при проведении им капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств силами подрядных организаций (заказчиков-застройщиков);

- по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;

- при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В случае если проведена модернизация (реконструкция) объекта недвижимости (основного средства), в том числе после истечения 15 лет, приводящая к изменению его первоначальной стоимости, суммы НДС по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС. Основание - пп. 1 п. 2 ст. 170 и абз. 4 и 6 п. 6 ст. 171 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

Налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором производится начисление амортизации по объекту недвижимости с измененной первоначальной стоимостью в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ, отражать в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из 10 лет, восстановленную сумму НДС. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Следовательно, с 1 октября 2011 г. суммы НДС, принятые к вычету по строительно-монтажным работам и товарам, приобретенным для их выполнения при проведении реконструкции, подлежат восстановлению, если указанное здание будет использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.11.2011