Организация-заказчик осуществляет снос здания, ранее состоявшего на учете в качестве объекта основных средств, в целях подготовки строительной площадки для проведения капитального строительства с привлечением подрядной организации

Вправе ли заказчик принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему подрядчиком при проведении работ, связанных со сносом, принимая во внимание изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"?

Ответ: Расходы, связанные со сносом строений, включаются в сводный сметный расчет стоимости производственного и жилищно-гражданского строительства и учитываются в стоимости строительной продукции.

С 1 октября 2011 г. организация-заказчик, осуществляющая снос ликвидируемого основного средства с привлечением подрядной организации, вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные подрядчиком по данным работам, в общем порядке. Такое право предоставляется налогоплательщикам нормами п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ). Указанные суммы подлежат вычету на основании счетов-фактур, выставленных подрядной организацией, после принятия на учет указанных работ и при условии их использования для осуществления операций, облагаемых НДС.

Обоснование: В сводных сметных расчетах стоимости производственного и жилищно-гражданского строительства средства рекомендуется распределять по главам, одной из которых является гл. 1 "Подготовка территории строительства". В гл. 1 "Подготовка территории строительства" включаются средства на работы и затраты, связанные с отводом и освоением застраиваемой территории. К этим работам и затратам относятся, в частности, освобождение территории строительства от имеющихся на ней строений, лесонасаждений, промышленных отвалов и других мешающих предметов, переселение жильцов из сносимых домов, перенос и переустройство инженерных сетей, коммуникаций, сооружений, путей и дорог, снятие и хранение плодородного слоя почвы и т. п. Основание - п. п. 4.73 и 4.78 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При реализации товаров налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Законом N 245-ФЗ в п. 6 ст. 171 НК РФ внесены изменения. Данные изменения вступили в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Абзацем 1 п. 6 ст. 171 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ) определено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику:

- при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств силами подрядных организаций (заказчиков-застройщиков);

- по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;

- при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычеты сумм НДС, указанных в абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (п. 5 указанной статьи).

Из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные подрядчиками при выполнении работ, принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- наличие счетов-фактур, выставленных подрядчиками;

- принятие организацией-заказчиком приобретенных работ на учет и наличие соответствующих первичных документов;

- приобретенные работы используются организацией-заказчиком для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Следовательно, с 1 октября 2011 г. суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядной организацией при проведении работ, связанных со сносом здания, подлежат вычету на основании счетов-фактур, выставленных подрядной организацией, после принятия на учет указанных работ и при условии их использования для осуществления операций, облагаемых НДС.

До указанной даты в гл. 21 НК РФ отсутствовало специальное положение, предусматривающее вычет НДС по расходам на снос ликвидируемого основного средства. Минфин России в Письме от 17.09.2010 N 03-07-11/382 разъяснял, что операции по ликвидации основного средства не признаются реализацией, а значит, объектом налогообложения по НДС не являются, поэтому оснований для предоставления вычета по суммам НДС, предъявленным подрядными организациями по таким работам, не имеется. Однако арбитражные суды и ранее признавали право налогоплательщика на вычет по указанным работам в общем порядке (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 17969/09).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.11.2011