Организация (новый кредитор) по договору уступки приобрела в октябре 2011 г. у первоначального кредитора право требования по обязательству, вытекающему из договора купли-продажи земельных участков, реализация которых освобождена от налогообложения в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ

Возникает ли объект обложения НДС при последующей уступке новым кредитором указанного права требования в сумме, превышающей сумму расходов на его приобретение?

Ответ: Особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав определены ст. 155 Налогового кодекса РФ.

С 1 октября 2011 г. при последующей уступке новым кредитором права требования возникает объект обложения НДС независимо от того, подлежат ли обложению НДС операции по реализации товаров (работ, услуг), из которых вытекает такое требование. Данные изменения внесены в п. 2 ст. 155 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ).

Это означает, что при последующей уступке новым кредитором права требования по обязательству, вытекающему из договора купли-продажи земельных участков, реализация которых освобождена от налогообложения в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ, новый кредитор обязан уплатить НДС в бюджет. До указанной даты при уступке права требования объект обложения НДС возникал с разницы между договорной стоимостью переуступленного требования и стоимостью его приобретения только в случае, если денежное требование вытекало из сделки, подлежащей обложению НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

Обоснование: Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям (п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ).

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 указанной статьи).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ не признаются объектом обложения НДС операции по реализации земельных участков (долей в них) (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав определены в ст. 155 НК РФ.

Законом N 245-ФЗ внесены изменения в п. 2 ст. 155 НК РФ. Указанные изменения вступили в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Основание - п. 2 ст. 155 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

При передаче имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. п. 2 или 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

При передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ, момент определения налоговой базы по НДС определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.11.2011