ООО осуществляет производство, сборку и продажу легковых автомобилей определенных зарубежных марок на территории России. В структуре ООО выделен отдел, занимающийся усовершенствованием производимой продукции, а именно

- усовершенствованием выпускаемых машин с запуском их в серийное производство;

- выпуском несерийных моделей машин.

Указанные работы не будут признаны (документально оформлены) изобретением или промышленным образцом. Каков порядок признания расходов, связанных с работой данного отдела ООО, для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Расходы на усовершенствование выпускаемых машин и на выпуск несерийных моделей машин, не являющиеся созданием промышленных образцов и (или) изобретений, отражаются для целей исчисления налога на прибыль в общем порядке, без применения положений ст. 262 Налогового кодекса РФ, регламентирующей отображение расходов на НИОКР.

Обоснование: Как мы понимаем из анализа данных запроса, вопрос общества заключается в том, как отражать расходы на усовершенствование выпускаемых машин с запуском их в серийное производство и выпуском несерийных моделей машин, если данные работы не оформляются как изобретение или промышленный образец, необходимо ли учитывать положения ст. 262 НК РФ, регламентирующей порядок расходов на НИОКР, или расходы учитывать в общем порядке.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из данных вопроса общество понесло расходы на усовершенствование выпускаемых машин и на выпуск несерийных моделей машин. Указанные работы (модели) не будут оформлены в качестве изобретения или промышленного образца и подлежат в дальнейшем продаже третьим лицам.

По нашему мнению, поскольку перечисленные работы (модели) не будут оформляться в качестве изобретений (промышленных образцов) и исходя из данных вопроса, по всей видимости, в дальнейшем будут реализовываться третьим лицам, то расходы, связанные с их производством, для целей налогообложения прибыли являются расходами на осуществление деятельности, направленной на получение дохода, и учитываются в общем порядке, установленном статьями гл. 25 НК РФ, а не как расходы, понесенные обществом на НИОКР.

Схожая правовая позиция по данному вопросу представлена и в официальных разъяснениях контролирующих органов. Так, Минфин России указывает, что если организация осуществляла комплекс работ по совершенствованию и доработке опытной модели, которая после доработки и дооборудования подлежала реализации, то данные работы не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в качестве работ, связанных с научными исследованиями и опытно-конструкторскими разработками, так как представляют собой комплекс работ, связанных с обычной производственной деятельностью организации. Доходы от реализации опытного образца и расходы, связанные с его производством, для целей налогообложения исчисляются в общем порядке, установленном гл. 25 НК РФ (Письма от 14.09.2004 N 03-03-01-04/1/40, от 08.07.2004 N 03-03-05/1/61, от 08.07.2004 N 03-03-05/1/62).

Таким образом, расходы на усовершенствование выпускаемых машин и на выпуск несерийных моделей машин, не являющиеся созданием промышленных образцов и (или) изобретений, отражаются в налоговом учете в общем порядке, без применения положений ст. 262 НК РФ, регламентирующей отображение расходов на НИОКР.

Л. В.Попова

Эксперт

АКГ "Панацея ПРОФ"

03.11.2011