Организация начала производственную деятельность по изготовлению тары из гофрокартона с 1 июня 2011 г. и согласно ст. 212 ТК РФ обязана обеспечить работников средствами индивидуальной защиты, которые выдаются в соответствии с типовыми нормами и на основании аттестации рабочих мест. Согласно Порядку проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденному Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н, вновь организованные рабочие места аттестуются после ввода их в эксплуатацию. В июне 2011 г. организация заключила договор на проведение аттестации рабочих мест сроком действия по 31 декабря 2011 г. Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов на приобретение средств индивидуальной защиты до аттестации рабочих мест по нормам, принятым самой организацией, или по типовым нормам? Если нет, то вправе ли организация после проведения аттестации уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов на приобретение средств индивидуальной защиты, введенным в эксплуатацию до утверждения норм в порядке аттестации?

Ответ: По нашему мнению, расходы на СИЗ, выданные работникам в соответствии с типовыми нормами, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли даже в отсутствие результатов аттестации рабочих мест по условиям труда.

Расходы работодателя на СИЗ по более высоким нормам, утвержденным самим работодателем, могут быть учтены в расходах налогоплательщика при расчете налога на прибыль при условии проведения аттестации.

Обоснование: В соответствии со ст. ст. 212, 221 Трудового кодекса РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя. Работодатель обязан обеспечить, в частности:

- проведение аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией организации работ по охране труда;

- приобретение и выдачу за счет собственных средств прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также смывающих и (или) обезвреживающих средств в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Согласно ч. 2 ст. 221 ТК РФ работодатели вправе устанавливать с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения повышенные нормы выдачи спецодежды, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами.

Как следует из совокупности вышеприведенных норм, положения ТК РФ напрямую не связывают выдачу средств индивидуальной защиты (далее - СИЗ) с проведением аттестации рабочих мест. Работодатель не освобождается от обязанности по выдаче СИЗ работникам, профессии (должности) которых содержатся в типовых нормах, в случае непроведения по каким-либо причинам аттестации рабочих мест.

Пунктом 5 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н, определено, что предоставление спецодежды работникам осуществляется в соответствии с типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты и на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в установленном порядке.

В соответствии с положениями п. 6 указанных Межотраслевых правил работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающих по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

Указанные нормы утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договор с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников средствами индивидуальной защиты.

Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда закреплен Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н (далее - Порядок). Так, п. п. 2 - 3 Порядка предусмотрено, что аттестация проводится в целях оценки условий труда на рабочих местах и выявления вредных и (или) опасных производственных факторов. Результаты аттестации используются в том числе в целях обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, прошедшими обязательную сертификацию или декларирование соответствия, а также средствами коллективной защиты.

При этом согласно п. 13 Порядка аттестационная комиссия проводит оценку соответствия условий труда государственным нормативным требованиям охраны труда, в частности оценку обеспеченности работников СИЗ.

Принимая во внимание положения вышеприведенных норм, по нашему мнению, работодатель обязан выдавать работнику СИЗ, соответствующие его профессии (должности) в типовых нормах, и вправе выдавать СИЗ, рекомендованные для применения на данном рабочем месте по результатам аттестации (то есть дополнительно к тем СИЗ, которые предусмотрены для работника такой профессии (должности) типовыми нормами, либо работников, профессий которых вообще нет в типовых нормах). Для выдачи спецодежды по типовым нормам наличие аттестации рабочих мест не является обязательным, поскольку обязанность работодателя по обеспечению работника СИЗ в пределах норм, установленных законодателем, не зависит от наличия/отсутствия аттестации рабочих мест.

Согласно положениям пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

При этом расходы должны отвечать общим требованиям, предъявленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть документально подтвержденными и экономически оправданными.

Таким образом, по нашему мнению, расходы на СИЗ, выданные работникам в соответствии с типовыми нормами, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли даже в отсутствие результатов аттестации рабочих мест по условиям труда.

Расходы работодателя на СИЗ по более высоким нормам, утвержденным самим работодателем, могут быть учтены в расходах налогоплательщика при расчете налога на прибыль при условии проведения аттестации.

Дополнительно отметим, что Минфин России в Письме от 23.04.2007 N 03-04-06-01/128 указал: расходы, связанные с приобретением специальной одежды, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов в полной сумме по мере передачи ее в пользование работникам в соответствии с нормами бесплатной выдачи специальной одежды, установленными на предприятии.

Позднее Минфин России отмечает следующее: если опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест, а специальная одежда и иные средства индивидуальной защиты выдаются работникам по нормам, предусмотренным действующим законодательством, или по повышенным нормам, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами, то расходы на выдачу таких средств индивидуальной защиты могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/143).

По нашему мнению, расходы на СИЗ, выданные работникам в соответствии с типовыми нормами, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли даже в отсутствие результатов аттестации рабочих мест по условиям труда. Расходы работодателя на СИЗ по более высоким нормам, утвержденным самим работодателем, могут быть учтены в расходах налогоплательщика при расчете налога на прибыль при условии проведения аттестации.

Л. В.Попова

Эксперт

АКГ "Панацея ПРОФ"

03.11.2011