В октябре 2011 г. организация - международный перевозчик выставила в адрес своего контрагента счет-фактуру, в котором ошибочно указала ставку НДС 18%. В силу пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги по международной перевозке товаров облагаются НДС по ставке 0%. Вправе ли организация-перевозчик выставить в данном случае корректировочный счет-фактуру?

Ответ: Организация - международный перевозчик в случае выставления в адрес своего контрагента счета-фактуры, в котором ошибочно указала ставку НДС 18% вместо ставки 0%, должна внести соответствующие исправления в первоначальный счет-фактуру, при этом выставление корректировочного счета-фактуры неправомерно.

Обоснование: Понятие "корректировочный счет-фактура" введено в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах". Поправки, внесенные в НК РФ, вступили в силу с 01.10.2011.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

До введения в действие Постановления Правительства РФ, утверждающего на основании п. 8 ст. 169 НК РФ форму счета-фактуры (в том числе корректировочного) и порядок его заполнения, форму и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, Федеральная налоговая служба рекомендует применять корректировочный счет-фактуру по форме, указанной в Приложении N 1 к Письму ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Таким образом, сумма НДС предъявляется дополнительно к цене реализуемого товара (работ, услуг). В рассматриваемой ситуации неверно применена ставка НДС - 18% вместо 0%, таким образом, цена услуг не меняется, поэтому, по нашему мнению, применение корректировочного счета-фактуры неправомерно.

Полагаем, что в этой ситуации необходимо внести соответствующие исправления в первоначальный счет-фактуру. В соответствии с п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.11.2011