Организация оказывает медицинские услуги населению. За физическими лицами образовалась задолженность перед организацией (в том числе безнадежная)

Можно ли признать безнадежную дебиторскую задолженность в качестве расхода в целях исчисления налога на прибыль по истечении срока давности? Не возникнет ли у организации обязанность по уплате НДФЛ (обязанность налогового агента)?

Ответ: Факт истечения срока давности по обязательствам физических лиц перед организацией, оказывающей медицинские услуги населению, является достаточным основанием для признания организацией задолженности безнадежной и подлежащей списанию в составе внереализационных расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Также следует учесть, что в гл. 26 Гражданского кодекса РФ отсутствует такое основание прекращения обязательств, как истечение срока давности, исходя из чего можно сделать вывод, что у физических лиц - должников не прекращаются их обязательства по отношению к организации, что исключает возникновение у них дохода, облагаемого НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ суммы безнадежных долгов могут быть отражены налогоплательщиком в качестве внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль. При этом согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются, в частности, те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности.

Таким образом, сам факт истечения срока давности является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной и подлежащей списанию в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом полагаем, что данное действие организации не приводит к возникновению дохода у физических лиц. В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признаются доходы, полученные физическим лицом.

В соответствии же со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода, полученная налогоплательщиком. При этом необходимо учитывать, что в гл. 26 ГК РФ не предусмотрено такого основания прекращения обязательств, как истечение срока давности. Также истечение срока давности ни в коем случае не может отождествляться с прощением долга. Вследствие этого можно утверждать, что по результатам операции по списанию дебиторской задолженности в соответствии с положениями ГК РФ не происходит освобождение физического лица от имеющихся у него обязательств перед организацией. Это обстоятельство, в свою очередь, исключает возникновение дохода у физического лица и возникновение обязанности налогового агента у организации.

А. А.Куликов

ООО "КАДИС"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.11.2011