Как необходимо оформить во внесудебном порядке прощение долга по договору займа, заключенному между двумя организациями?

Каковы налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль для обеих сторон при применении общей системы налогообложения?

Ответ: Прощение долга по договору займа между двумя организациями следует оформить соглашением в письменной форме, главное - указать предмет соглашения и подписать соглашение обеими сторонами.

Последствий по НДС у сторон не возникает.

У организации-должника, применяющей общую систему налогообложения, в случае прощения долга по договору займа возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества.

Организации-заимодавцу при использовании метода начисления в месяце прощения долга по договору займа необходимо признать внереализационный доход в сумме процентов, начисленных согласно договору займа за период с 1-го числа этого месяца по дату прощения долга (включительно), в случае применения кассового метода необходимо признать доход в размере фактической задолженности заемщика по процентам, которая погашается на дату прощения долга.

Сумма прощенного долга по договору займа организацией-заимодавцем, применяющей общую систему налогообложения, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Пунктом 1 ст. 307 ГК РФ установлено, что в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п. либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

На основании п. 2 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

В п. 2 ст. 434 ГК РФ указано, что договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что прощение долга по договору займа между двумя организациями следует оформить соглашением в письменной форме (то есть это не будет считаться односторонней сделкой), главное - указать предмет соглашения и подписать соглашение обеими сторонами.

Рассмотрим налоговые последствия для обеих сторон - организаций, применяющих общую систему налогообложения, в случае прощения долга по договору займа.

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС на территории Российской Федерации операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.

Таким образом, каких-либо последствий по НДС у сторон не возникает.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей данной главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Минфин России в своем Письме от 06.03.2009 N 03-03-06/1/112 указывает, что средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученных.

На основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, у организации-должника, применяющей общую систему налогообложения, в случае прощения долга по договору займа возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества.

Согласно п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 328 НК РФ установлено, что налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений ст. 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.

В силу п. 6 ст. 271 НК РФ в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Согласно п. 2 ст. 273 НК РФ в целях данной главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

На основании анализа вышеуказанных норм следует, что организации-заимодавцу при использовании метода начисления в месяце прощения долга по договору займа необходимо признать внереализационный доход в сумме процентов, начисленных согласно договору займа за период с 1-го числа этого месяца по дату прощения долга (включительно), в случае применения кассового метода необходимо признать доход в размере фактической задолженности заемщика по процентам, которая погашается на дату прощения долга.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Таким образом, сумма прощенного долга по договору займа организацией-заимодавцем, применяющей общую систему налогообложения, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.11.2011