Налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Вправе ли он уменьшить сумму исчисленного налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму уплаченного работнице пособия по беременности и родам?

Ответ: Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", не вправе уменьшить сумму исчисленного налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму уплаченного работнице пособия по беременности и родам.

Обоснование: Согласно абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшают на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В данной норме не сказано о пособии по беременности и родам. Пособие по беременности и родам и пособие по временной нетрудоспособности - это два разных пособия. Соответственно, изначально можно сказать, что в данной норме не идет речь о пособии по беременности и родам.

Согласно п. 5.9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н), по коду строки 280 налогоплательщиками, объектом налогообложения у которых являются доходы, указывается сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного налога.

Аналогичный подход высказан в Письме Минфина России от 16.09.2010 N 03-11-06/2/146.

Таким образом, сумму исчисленного налога, уплачиваемого при УСН, не вправе уменьшать на сумму выплаченного пособия по беременности и родам.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

03.11.2011