Можно ли принять к вычету НДС, предъявленный исполнителем работ по ликвидации объекта основных средств?

Ответ: С 1 октября 2011 г. хозяйствующие субъекты вправе принимать к вычету НДС, предъявленный контрагентом за услуги по ликвидации объекта основных средств. До указанной даты, по мнению контролирующих органов и некоторых судов, в данном случае налогоплательщики не вправе воспользоваться вычетом. Однако Президиум ВАС РФ придерживался иной позиции.

Обоснование: С 1 октября 2011 г. решен спорный вопрос о правомерности принятия к вычету НДС, уплаченного контрагентом за услуги по ликвидации, разборке, демонтажу объектов основных средств. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ. Согласно новой редакции данной нормы вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств; суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ; суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

До указанной даты контролеры придерживались следующего мнения.

В Письме Минфина России от 02.11.2010 N 03-03-06/1/682 чиновники указывали, что согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщикам в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Поскольку ликвидация объекта основных средств объектом налогообложения по НДС не является, суммы налога по работам по ликвидации объектов основных средств, выполненным подрядными организациями, к вычету не принимаются.

Разделяли мнение контролеров и некоторые суды (Постановления ФАС Московского округа от 20.06.2011 N КА-А40/5832-11, ФАС Центрального округа от 04.04.2011 N А54-2276/2010).

В то же время Президиум ВАС РФ при разрешении споров приходил к иным умозаключениям.

В качестве примера приведем Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 17969/09, в котором рассмотрена следующая ситуация.

По результатам выездной проверки инспекция отказала в применении вычета сумм НДС по эпизоду, связанному с демонтажем надземной части зданий общества. При этом инспекция указала, что работы по демонтажу зданий дробильно-сортировочного завода по причине их списания с баланса (ликвидация объекта основных средств) не связаны с производством и реализацией. В результате этих работ произошло уничтожение имущества, право собственности на него прекратилось. Такие работы не направлены на совершение операций, признаваемых объектом обложения НДС.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции в указанной части.

При рассмотрении спора высшие арбитры указали, что НДС является косвенным налогом. Согласно гл. 21 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику, могут быть заявлены им в налоговой декларации в виде налогового вычета либо учтены в стоимости товаров (работ, услуг).

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Пунктом 2 ст. 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Пункт 2 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи учета сумм НДС в стоимости товаров (работ, услуг). Из данного пункта не следует, что операции по ликвидации объекта основных средств относятся к этим случаям. Таким образом, у общества не имелось правовых оснований для включения суммы НДС в состав внереализационных расходов, уменьшающих базу, облагаемую налогом на прибыль.

Использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости - ликвидацию основного средства. Как следует из материалов дела, здания дробильно-сортировочного завода относились к основным средствам, имели производственное назначение, их эксплуатация была направлена на получение продукции, реализуемой обществом.

При таких обстоятельствах общество вправе было заявить в налоговой декларации вычет сумм НДС, уплаченных по счетам-фактурам поставщику работ по ликвидации объекта основных средств, а у инспекции отсутствовали основания для отказа в применении налогового вычета (см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 28.04.2009 N 17070/08).

С. Н.Кудряшов

Консалтинговая группа "Аюдар"

02.11.2011