Следует ли организации в 2011 г. в бухгалтерском учете создавать резерв предстоящей оплаты отпусков работникам, если организация

- является малым предприятием;

- не является малым предприятием?

Ответ: Организация, не являющаяся малым предприятием, в 2011 г. в бухгалтерском учете должна создавать резерв предстоящей оплаты отпусков работникам, поскольку данная сумма является оценочным обязательством.

При этом организация, являющаяся малым предприятием, данный резерв создавать не должна.

Обоснование: Порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций установлен Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н (п. 1 ПБУ 8/2010).

ПБУ 8/2010 может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010).

Согласно п. 4 ПБУ 8/2010 обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (далее - оценочное обязательство) может возникнуть:

а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

В соответствии с п. 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

В силу п. 8 ПБУ 8/2010, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, оценочные обязательства отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Согласно п. 15 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

В силу п. 16 ПБУ 8/2010 величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов.

На основании вышеизложенного считаем, что сумма резерва предстоящей оплаты отпусков работников является оценочным обязательством, соответственно, организация, не являющаяся малым предприятием, должна создавать данный резерв.

Организация, являющаяся малым предприятием, данный резерв создавать не должна.

Обращаем внимание на то, что организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности оценки величины оценочного обязательства (п. 16 ПБУ 8/2010).

Следовательно, методика расчета величины оценочного обязательства (суммы резерва предстоящей оплаты отпусков работникам) должна быть закреплена в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Таким образом:

- поскольку сумма резерва предстоящей оплаты отпусков работникам является оценочным обязательством, считаем, что организация, не являющаяся малым предприятием, должна создавать данный резерв;

- организация, являющаяся малым предприятием, данный резерв создавать не должна.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

02.11.2011