О порядке применения и заполнения рекомендуемой формы корректировочного счета-фактуры в целях НДС, в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 2 ноября 2011 г. N ЕД-3-3/3608@

Федеральная налоговая служба в связи с Вашим запросом от 04.10.2011 б/н о порядке заполнения корректировочного счета-фактуры сообщает.

1. Письмом ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927 (согласованным с Минфином России Письмом от 27.09.2011 N 03-07-15/90) до территориальных налоговых органов доведена рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры, указанная в Приложении N 1 к данному Письму, применение которой возможно до введения в действие постановления Правительства Российской Федерации, утверждающего на основании п. 8 ст. 169 Кодекса форму счета-фактуры (в том числе корректировочного) и порядок его заполнения, форму и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

В этой связи считаем целесообразным обратить Ваше внимание на то, что указанный корректировочный счет-фактура может быть заполнен любым удобным Вам способом (каких-либо ограничений, в частности по формату бумаги, приведенное выше Письмо ФНС России не устанавливает).

Одновременно сообщаем, что в настоящее время Федеральной налоговой службой прорабатывается вопрос о создании более удобной (компактной) формы корректировочного счета-фактуры.

2. Согласно пп. 13 п. 5.2 ст. 169 Кодекса в корректировочном счете-фактуре отражается разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. При этом в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.

При этом в рекомендованной указанным выше Письмом ФНС России форме корректировочного счета-фактуры отрицательный знак означает отражение показателя разницы при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в графе "к уменьшению". Отражение в графе "к уменьшению" корректировочного счета-фактуры показателя с положительным знаком позволит продавцу (являющемуся налогоплательщиком НДС) увеличить сумму налога, заявленную к вычету (а не уменьшить сумму налоговых вычетов), т. е. воспользоваться правом применения налогового вычета в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в соответствии с абз. 1 п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 Кодекса.

Заместитель руководителя

ФНС России

Д. В.ЕГОРОВ

02.11.2011