В декабре 2010 г. физическое лицо приобрело земельный участок и дом, стоящий на этом участке. Дом и земельный участок находились в собственности у трех собственников по наследству на правах общей долевой собственности. В марте 2011 г. управление федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по субъекту выдало физическому лицу свидетельство на право собственности на дом и два свидетельства на земельный участок, так как 644 кв. м площади участка находилось в собственности у одного наследника и 212 кв. м - у двух других наследников. Стоимость общего недвижимого имущества по договору купли-продажи составляет 2 500 000 руб., из них стоимость дома - 1 000 000 руб., стоимость земельного участка площадью 644 кв. м - 1 000 000 руб., стоимость земельного участка площадью 212 кв. м - 500 000 руб. Физическое лицо обратилось в налоговый орган с заявлением на предоставление имущественного налогового вычета по НДФЛ. Налоговый орган подтвердил право на получение вычета в отношении расходов на жилой дом (1 000 000 руб.) и указал на то, что физическое лицо имеет право на получение вычета только в отношении одного объекта сделки. Имеет ли физическое лицо право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в отношении земельного участка, на котором располагается приобретаемый жилой дом?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 ноября 2011 г. N 03-04-05/5-842
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с приобретением земельного участка и жилого дома и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса (в редакции, действующей с 2010 г.) предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Из данной нормы следует, что в случае приобретения земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, жилой дом и земельный участок рассматриваются для целей получения имущественного налогового вычета как один объект.
В этом случае в расходы на приобретение и строительство жилого дома включаются также расходы на приобретение земельного участка, на котором расположен этот жилой дом.
Разъяснения по данному вопросу даны ФНС России Письмом Минфина России от 13.09.2011 N 03-04-08/4-167.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В.РАЗГУЛИН
02.11.2011