О совершенствовании применения УСН, УСН на основе патента, а также о поэтапной отмене системы налогообложения в виде ЕНВД, предусмотренной Основными направлениями налоговой политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов; об определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; о пониженных тарифах страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для отдельных категорий плательщиков страховых взносов; о проекте закона, предусматривающего снижение максимального тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 ноября 2011 г. N ОГ-Д05-1897

Департамент развития малого и среднего предпринимательства Минэкономразвития России (далее - Департамент) рассмотрел обращение по вопросу специальных налоговых режимов, страховых взносов и в рамках своей компетенции сообщает.

В соответствии с Положением о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.06.2008 N 437, Минэкономразвития России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в отнесенных к его ведению сферах деятельности.

Вместе с тем согласно Положению Минэкономразвития России не уполномочено осуществлять официальное толкование нормативных правовых актов.

Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов предусмотрено реформирование специальных налоговых режимов, при этом основной задачей реформы является поэтапная ликвидация специального налогового режима в виде налога на вмененный доход с одновременным расширением сферы применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Целью реформы являются налоговое стимулирование развития малого предпринимательства на основе совершенствования упрощенной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента, а также системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и устранение внутренних противоречий в указанных налоговых режимах исходя из практики их применения.

В настоящий момент в первом чтении в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации принят проект федерального закона N 499566-5 "О внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - законопроект), направленный на совершенствование упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Минэкономразвития России подготовлены предложения о наделении налогоплательщика правом самостоятельно выбрать вид специального налогового режима в отношении данного вида деятельности в случае, если в отношении указанного вида деятельности допускается применение упрощенной системы налогообложения, налогообложения на основе патента и налогообложения на основе единого налога на вмененный доход.

Необходимо отметить, что с 1 января 2012 г. для плательщиков ЕНВД, осуществляющих розничную торговую деятельность и оказывающих услуги общественного питания, сокращается допустимая предельная штатная численность сотрудников со 100 до 50 человек, с 1 января 2013 г. запрещается применять ЕНВД при осуществлении розничной торговли и оказании услуг общественного питания, а с 1 января 2014 г. система ЕНВД отменяется полностью.

Законопроектом предлагается с 1 января 2012 г. выделить систему налогообложения на основе патента как самостоятельный специальный налоговый режим, где определены 47 видов деятельности, по которым предусматривается введение патента, при этом субъект Российской Федерации устанавливает самостоятельно для каждого вида деятельности размер потенциально возможного дохода, являющегося налоговой базой.

Данные изменения предоставляют налогоплательщикам возможность постепенного перехода с системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на упрощенную систему налогообложения или патент.

В отношении применения ЕНВД индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по розничной реализации лекарственных средств через аптеки, в соответствии с законопроектом с 1 января 2013 г. запрещается применять ЕНВД.

Ко второму чтению в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации законопроекта подготовлен проект поправок, включающий следующие изменения:

- расширение среднесписочной численности работников налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, до 15 человек, так как, учитывая действующее ограничение по размеру годового оборота для плательщиков упрощенной системы налогообложения на основе патента в 100 млн руб., это позволит патентной системе налогообложения стать доступной для всех микропредприятий, при этом необходимо дополнить законопроект положением, что если среднесписочная численность привлеченных индивидуальным предпринимателем наемных работников составляет от 11 до 15 человек, то минимальный размер потенциально возможного дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности не может быть меньше 160 тыс. руб., а максимальный размер не может превышать 800 тыс. руб.;

- включение положения, в соответствии с которым налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать вид специального налогового режима в отношении данного вида деятельности в случае, если в отношении вида деятельности допускается применение упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения на основе патента и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- включение положения о том, что индивидуальные предприниматели вправе в 2011 г. подавать в налоговые органы по месту осуществления предпринимательской деятельности в субъекте Российской Федерации, в котором принят закон о введении с 1 января 2012 г. патентной системы налогообложения, заявления о переходе с 1 января 2012 г. на патентную систему налогообложения в порядке, установленном ст. 346.45 НК РФ.

Дополнительно сообщаем, что в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" Министерство финансов Российской Федерации осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности.

Для получения более подробной информации по специальным налоговым режимам Вы можете обратиться в Министерство финансов Российской Федерации по адресу: 109097, г. Москва, ул. Ильинка, д. 9, тел. (495) 987-91-01.

Дополнительно информируем, что Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

При этом ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ для отдельных категорий плательщиков страховых взносов предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов.

Обязанность по уплате страховых взносов обеспечивает гражданам реализацию права на трудовую пенсию и обязательное медицинское страхование.

Уплата страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации осуществляется в добровольном порядке. В случае уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации индивидуальные предприниматели приобретают право на страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Используемый подход к определению размера подлежащих уплате страховых взносов обеспечивает индивидуальному предпринимателю минимальный уровень гарантий по обязательному социальному страхованию.

Кроме того, целевым назначением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является обеспечение права гражданина на получение пенсии в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете. Таким образом, снижение размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование может привести к сокращению сумм будущих пенсий.

Также сообщаем, что органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право предоставлять плательщикам страховых взносов отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по страховым взносам в порядке и случаях, которые предусмотрены федеральным законом.

Что касается превышения размером страховых взносов возможного дохода индивидуального предпринимателя, следует отметить, что в соответствии со ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном порядке.

В рамках реализации Бюджетного послания Президента Российской Федерации от 29.06.2011 "О бюджетной политике в 2012 - 2014 годах" необходимо отметить, что в настоящее время в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации принят проект федерального закона N 607164-5 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды" (далее - законопроект N 607164-5).

Законопроектом N 607164-5 на 2012 - 2013 гг. предлагается:

- снизить максимальный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для основной массы плательщиков с 34 до 30 процентов и установить тариф страховых взносов с сумм превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 10 процентов;

- снизить максимальный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды до 20 процентов для плательщиков - субъектов малого предпринимательства в производственной и социальной сферах, применяющих специальный режим налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения; для некоммерческих организаций, зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения; для благотворительных организаций, зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке и применяющих упрощенную систему налогообложения.

Для получения более подробной информации Вы можете обратиться в Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации, являющееся федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, включая уплату страховых взносов (127994, г. Москва, Рахмановский пер., д. 3).

Кроме того, сообщаем, что обращение направлено в ФНС России для рассмотрения по существу. О результатах рассмотрения будет сообщено дополнительно.

Директор Департамента развития

малого и среднего предпринимательства

Н. И.ЛАРИОНОВА

01.11.2011