Физическое лицо выплатило денежные средства в связи с прохождением лечения мужского бесплодия методом ИКСИ. Является ли данный вид медицинских услуг дорогостоящим видом лечения, в отношении которого сумма социального налогового вычета по НДФЛ принимается в размере фактически произведенных расходов?

Ответ: Метод ИКСИ представляет собой метод лечения мужского бесплодия, один из вспомогательных методов искусственного оплодотворения, оплата которого учитывается в полном размере в составе социального налогового вычета по НДФЛ.

Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации). По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Согласно п. 27 Перечня дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201), в составе вычета по дорогостоящим видам лечения учитываются расходы по лечению бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона.

Вообще, полномочиями в части принятия решений об отнесении тех или иных предоставленных налогоплательщикам видов услуг по лечению к конкретным видам лечения, включенным в вышеуказанный Перечень, наделено Минздравсоцразвития России (Письмо ФНС России от 25.12.2006 N 04-2-05/7).

Вместе с тем, по нашему мнению, необходимо руководствоваться следующим.

Во исполнение п. 1 ст. 5 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан (утв. ВС РФ 22.07.1993 N 5487-1) Минздравом России в рамках своих полномочий издан Приказ от 26.02.2003 N 67 "О применении вспомогательных репродуктивных технологий (ВРТ) в терапии женского и мужского бесплодия" (Решение Верховного Суда РФ от 13.01.2011 N ГКПИ10-1601).

Названным нормативным актом к методам вспомогательной репродукции (методам терапии бесплодия, при которых отдельные или все этапы зачатия и раннего развития эмбрионов осуществляются вне организма) отнесены экстракорпоральное оплодотворение (ЭКО) и перенос эмбрионов в полость матки, инъекция сперматозоида в цитоплазму ооцита (ИКСИ), донорство спермы, донорство ооцитов, суррогатное материнство, преимплантационная диагностика наследственных болезней, искусственная инсеминация спермой мужа (донора).

В п. 2 Приложения N 1 к названному Приказу Минздрава России предусмотрено, что одним из основных этапов проведения ИКСИ является введение сперматозоида в цитоплазму ооцита с помощью стеклянной микроиглы.

По медицинским параметрам метод ИКСИ представляет собой метод лечения мужского бесплодия, один из вспомогательных методов искусственного оплодотворения. Оплата лечения методом ИКСИ учитывается в составе социального налогового вычета по НДФЛ в отношении дорогостоящих видов лечения.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

01.11.2011