Какие налоговые последствия по НДС, НДФЛ и налогу на прибыль могут возникнуть для сторон при передаче юридическим лицом физическому лицу в безвозмездное пользование нежилого помещения под хозяйственную деятельность?

Ответ: При передаче юридическим лицом физическому лицу в безвозмездное пользование нежилого помещения под хозяйственную деятельность юридическое лицо обязано уплатить НДС в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ, а также удержать НДФЛ либо сообщить в налоговые органы о невозможности такого удержания. Стоимость безвозмездно переданного помещения, а также все расходы, которые связаны с этой передачей, юридическое лицо не сможет учесть в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), которая является объектом обложения НДС.

Причем облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен на аналогичные услуги (п. 2 ст. 154 НК РФ).

В настоящее время порядок определения рыночной цены при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) неоднозначен. Поэтому использование практически любого из методов, предусмотренных ст. 40 НК РФ, может привести к разногласиям с налоговыми органами. Однако суды в большинстве случаев склоняются к тому, что при определении рыночной цены безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) следует учитывать информацию о ценах по аналогичным возмездным сделкам. Например, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 05.06.2007 N А39-3251/2006 пришел к выводу о том, что условия сделок по аренде нежилого помещения и передаче его в безвозмездное пользование являются сопоставимыми. То есть для определения рыночной цены при передаче имущества в безвозмездное пользование целесообразно использовать информацию о возмездных сделках по передаче аналогичного имущества в аренду (см. также Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.02.2008 N А43-14233/2006-40-447).

Также следует учитывать, что пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, облагаемым НДФЛ, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях гл. 23 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

Таким образом, в целях гл. 23 НК РФ доход физического лица в натуральной форме, полученный от организации на безвозмездной основе, облагается по ставке 13%.

При невозможности удержать налог налоговый агент обязан сообщить об этом в налоговые органы в течение месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обязательства (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при исчислении налога на прибыль в налогооблагаемую базу юридическое лицо не включает расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Передача помещения в безвозмездное пользование не предполагает получения юридическим лицом дохода.

Таким образом, стоимость переданного в безвозмездное пользование нежилого помещения, а также все расходы, которые связаны с этой передачей, юридическое лицо не сможет учесть в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

И. М.Ефремова

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

01.11.2011