Участник, владеющий 100% долей в уставном капитале ООО, передал своей организации вексель третьего лица в целях увеличения чистых активов. Признается ли доходом стоимость векселя в целях исчисления налога на прибыль? Нужно ли определить внереализационный доход в случае передачи указанного векселя в счет оплаты приобретенных товаров через один месяц после его получения?

Ответ: Стоимость векселя, переданного обществу участником в целях увеличения чистых активов, при определении налоговой базы у принимающей стороны не учитывается. При этом не имеет значения, в течение какого времени вексель находился в собственности участника.

Обоснование: В соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами.

На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, не учитываются в целях налогообложения прибыли, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из доли этого физического лица. При этом установлено дополнительное условие: такое имущество нельзя передавать третьим лицам в течение года со дня получения (абз. 5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Также доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками, не увеличивают налогооблагаемые доходы организации. Об этом говорится в пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Следовательно, организация может иметь два вида безвозмездного поступления имущества: "подарок" учредителя и направление средств на увеличение чистых активов. Причем в последнем случае НК РФ не установлено никаких дополнительных условий. Минфин России в своем Письме от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160 разъясняет, что если налогоплательщику акционером или участником переданы ценности в целях увеличения чистых активов, то доходы не включаются в налогооблагаемую базу вне зависимости от размера доли в уставном капитале, которой владеет акционер или участник. Ограничение по сроку владения имуществом, полученным на указанные цели, также не распространяется.

Решение участника о передаче ценной бумаги обществу необходимо оформить в письменном виде и обязательно указать цель - увеличение чистых активов. Если при получении векселя от участника формируется добавочный капитал общества, то такая операция отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал".

С. А.Смирнов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

31.10.2011