Организация, применяющая УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"), провела дезинфекцию помещения (для соблюдения санитарных правил и нормативов) от насекомых. Услуги по дезинфекции включаются в состав расходов при определении налоговой базы по УСН. Правомерно ли это?

Ответ: Расходы организации, применяющей УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"), по дезинфекции при определении налоговой базы по УСН могут быть учтены в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширению налогоплательщиком. Таким образом, при определении налоговой базы по УСН налогоплательщиком могут быть учтены лишь экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, содержащиеся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В перечень расходов, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расходы на дезинфекцию помещений не включены.

Однако в соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ налоговая база по УСН может быть уменьшена на величину материальных расходов в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ.

К материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Таким образом, расходы по дезинфекции могут быть отнесены к расходам производственного характера и учтены налогоплательщиком в составе материальных расходов (Письмо Минфина России от 24.04.2008 N 03-11-04/2/77).

Е. Ю.Зуденкова

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

31.10.2011