Вправе ли организация-заказчик признать затраты, связанные с выполнением работ, для целей исчисления налога на прибыль, если в акте о приемке выполненных работ (форма N КС-2) поле "Место для печати" не заполнено? Доходы и расходы определяются методом начисления

Ответ: По нашему мнению, организация-заказчик не вправе учесть понесенные в связи с выполнением работ затраты для целей исчисления налога на прибыль, если в унифицированной форме "Акт о приемке выполненных работ" (форма N КС-2) поле "Место для печати" не заполнено. Однако, принимая во внимание арбитражную практику, существует вероятность, что расходы в данном случае будут признаны судом.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 740 Гражданского кодекса РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Формы документов, применяемые для учета работ в строительстве, утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ".

Для оформления сдачи-приемки работ составляется акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2). Акт по форме N КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений и составляется после завершения всех работ либо этапа работ в случае, если заказчик не имеет претензий к выполнению работ. Форма "Акт о приемке выполненных работ" (форма N КС-2) включает поле "Место для печати".

Однако в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Учитывая требования бухгалтерского законодательства, предъявляемые к оформлению первичных документов, в качестве обязательного реквизита "Место для печати" не предусмотрено.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Позиция суда по данному вопросу такова: отсутствие в двустороннем акте выполненных работ печати организации, осуществившей приемку выполненных подрядчиком работ, не лишает двусторонний акт доказательственной силы (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2007 по делу N А38-95-18/63-2007, ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2007 N А56-14267/2006, ФАС Московского округа от 17.07.2008 N КГ-А40/6258-08).

Таким образом, поскольку в качестве документа, подтверждающего понесенные расходы, используется акт унифицированной формы (форма N КС-2), наличие печати в акте обязательно.

По нашему мнению, организация-заказчик признать затраты в целях налогообложения:

- не вправе по причине отсутствия печати на акте приемки выполненных работ (форма N КС-2);

- принимая во внимание арбитражную практику, существует вероятность, что расходы в данном случае будут признаны судом.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

31.10.2011