По результатам налоговой проверки у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН ("доходы минус расходы"), были выявлены нарушения ведения Книги учета доходов и расходов. В течение проверяемого периода (2010 г.) налогоплательщик приобретал товар для дальнейшей реализации (мягкая мебель) и учитывал в Книге учета доходов и расходов в графе "Расходы" всю стоимость товара в момент оплаты поставщику. Обосновывая правомерность списания расходов, налогоплательщик руководствовался Письмом Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70 (направлено Письмом ФНС России от 26.05.2005 N ГИ-6-22/436@), согласно которому в отличие от расходов на приобретение сырья и материалов учет расходов на приобретение товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, ст. 254 НК РФ не регулируется. Не распространяются на эти расходы и положения ст. 268 НК РФ. В связи с этим и в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты независимо от времени реализации товаров

Прав ли налогоплательщик, если он руководствуется вышеуказанным Письмом?

Возможна ли корректировка Книги учета доходов и расходов в случае, если налогоплательщик допустил нарушения?

Ответ: Прежде всего отметим, что в Письме Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70 (направлено Письмом ФНС России от 26.05.2005 N ГИ-6-22/436@) содержатся разъяснения, касающиеся применения п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2006.

После указанной даты действует новая норма пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, согласно которой расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (п. 7 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

Следовательно, рассматриваемые разъяснения Минфина России неприменимы к расходам на приобретение товаров, осуществленным после 01.01.2006.

Что касается неправильного отражения расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н), то исправления в данный документ вносятся в соответствии с п. 1.6 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России N 154н). Согласно указанной норме исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления и печатью (при наличии), при этом привлечь предпринимателя за грубое нарушение правил учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ в любом случае нельзя, поскольку он не назван в качестве субъекта данного вида налогового правонарушения.

О. Б.Смирнова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.10.2011