Российская организация приобретает в собственность предприятие в виде имущественного комплекса на территории Республики Беларусь у белорусской организации. Следует ли российскому покупателю предприятия как имущественного комплекса производить исчисление НДС в Российской Федерации?

Ответ: У российской организации не возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в качестве налогового агента при приобретении у белорусской организации предприятия как имущественного комплекса, расположенного на территории Республики Беларусь.

Обоснование: Статьей 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) при импорте товаров на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера.

Согласно ст. 1 Соглашения:

товар - реализуемые или предназначенные для реализации любое движимое и недвижимое имущество, все виды энергии;

импорт товаров - ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров.

В соответствии со ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" недвижимое имущество - земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, трубопроводы, линии электропередачи, предприятия как имущественные комплексы и космические объекты.

В рассматриваемой ситуации предприятие как имущественный комплекс не может быть вывезено с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации и, соответственно, не может быть ввезено на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, то есть отсутствует импорт этого предприятия.

Следовательно, покупатель не должен уплачивать НДС, как это происходит при импорте товаров в Таможенном союзе, в связи с отсутствием импорта предприятия как имущественного комплекса.

Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 161 Кодекса определено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 Кодекса налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 Кодекса.

Согласно ст. 147 Кодекса в целях гл. 21 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких обстоятельств:

товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Поскольку местом реализации предприятия как имущественного комплекса не признается территория Российской Федерации, так как это предприятие не находится на территории Российской Федерации, при его приобретении у белорусского продавца исчисление и уплата НДС российским покупателем в Российской Федерации в качестве налогового агента не производятся.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.06.2014