Организация занимается производством пиццы и реализует ее магазинам розничной торговли. Относится ли пицца к хлебобулочным изделиям и вправе ли организация при исчислении налога на добавленную стоимость применять ставку 10%? Какими документами должно подтверждаться право налогоплательщика на применение ставки 10%?

Ответ: Несмотря на отсутствие пиццы в Перечне продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10%, реализация этого товара может облагаться по пониженной ставке при условии наличия документов, позволяющих идентифицировать этот продукт как хлебобулочное изделие. Такими документами могут быть сертификат или декларация соответствия. При отсутствии указанных документов право на применение налогоплательщиком ставки 10% при реализации пиццы придется доказывать в судебном порядке.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия).

При этом коды видов продукции, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 (далее - ОКП), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130), определяются Правительством Российской Федерации.

В соответствии с ОКП продукция сахарной и хлебопекарной промышленности (код 91 1000) включает несколько отдельных видов продукции, в том числе изделия: булочные (код 91 1500), сдобные хлебобулочные (код 91 1600), бараночные (код 91 1700), сухарные (сухари, гренки, хрустящие хлебцы) (код 91 1800), а также пироги, пирожки и пончики (код 91 1900).

Перечнем кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень продовольственных товаров), поименованы в том числе изделия сдобные хлебобулочные (коды по ОКП 911600 (91 1650 - 91 1683)), пироги, пирожки и пончики (коды по ОКП 911900 (91 1960 - 91 1985)) как товары, реализация которых облагается по ставке 10%.

По мнению финансового органа, при реализации пиццы необходимо применять ставку 18%, поскольку пицца прямо не поименована в Перечне продовольственных товаров в группе "Пироги, пирожки и пончики" (Письмо Минфина России от 10.09.2010 N 03-07-14/63). При этом Минфин России не разъясняет, к какой группе хлебопекарной продукции, поименованной в ОКП, относится пицца.

Вместе с тем в примечании к Перечню продовольственных товаров разъяснено, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в настоящем Перечне продовольственным товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОКП, приведенных в настоящем Перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии. Таким образом, для отнесения продовольственного товара к определенной группе товаров, поименованных в ОКП, необходимо обратиться в том числе к отраслевым стандартам и техническим условиям, регламентирующим производство (изготовление) продовольственных товаров.

В соответствии с п. 1 разд. 2 Государственного стандарта РФ "Изделия хлебобулочные. Термины и определения. ГОСТ Р 51785-2001", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 27.07.2001 N 298-ст, хлебобулочное изделие - изделие, вырабатываемое из основного сырья для хлебобулочного изделия или из основного сырья для хлебобулочного изделия и дополнительного сырья для хлебобулочного изделия. Хлеб, булочное изделие, мелкоштучное булочное изделие, изделие пониженной влажности, пирог, пирожок и пончик относятся к хлебобулочным изделиям. Согласно п. 8 данного раздела национальное хлебобулочное изделие - хлебобулочное изделие, отличающееся использованием в рецептуре видов сырья, характерных для отдельных национальностей, и (или) характерной формой, и (или) способом выпечки. К национальным хлебобулочным изделиям относится в том числе пицца.

Согласно позиции арбитражных судов то обстоятельство, что пицца прямо не поименована в п. 2 ст. 164 НК РФ, в Перечне продовольственных товаров и в ОКП, не исключает отнесение данной продукции к группе "Пироги, пирожки и пончики" (код по ОКП 911960) как национального хлебобулочного изделия (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2008 N А05-12939/2007, от 31.05.2005 N А56-28046/04).

Как указал в своем Постановлении от 27.02.2008 N 09АП-399/2008-АК Девятый арбитражный апелляционный суд, право налогоплательщика на применение ставки НДС 10% при реализации пиццы, рулетиков из слоеного теста, виноградных улиток подтверждается сертификатами соответствия.

Из этого можно сделать обоснованный вывод, что подтверждение соответствия того или иного продовольственного товара стандартам осуществляется путем сертификации и декларирования соответствия продукции, порядок проведения которых определен Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ).

В соответствии с Единым перечнем продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.12.2009 N 982 "Об утверждении Единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и Единого перечня продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии", и с Письмом Росстандарта от 18.07.2011 "О продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия" хлебобулочная продукция подлежит обязательному подтверждению соответствия в форме декларирования.

Как следует из ст. 25 Закона N 184-ФЗ, соответствие продукции требованиям технических регламентов подтверждается сертификатом соответствия, который включает информацию об объекте сертификации, позволяющую идентифицировать этот объект.

Декларация о соответствии и сертификат соответствия имеют равную юридическую силу и действуют на всей территории Российской Федерации в отношении каждой единицы продукции (п. 3 ст. 23 Закона N 184-ФЗ).

Таким образом, код подтверждается результатами сертификации или декларирования соответствия продукции, которые проводит уполномоченный орган, в компетенцию которого входит отнесение продукции к определенным группам с присвоением соответствующих кодов. Сертификат или декларация соответствия являются документами, подтверждающими правомерность применения пониженной ставки обложения НДС в размере 10%, поскольку устанавливают соответствие заявленной продукции ее действительному значению.

Е. А.Афонина

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.10.2011