Организация оказывает услуги по лечебной физкультуре в рамках доврачебной помощи с применением самостоятельно разработанных методик, которые не были зарегистрированы и утверждены уполномоченным органом. Вправе ли организация при оказании таких услуг применять льготу по налогу на добавленную стоимость, предусмотренную пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ: Налоговое законодательство не обусловливает применение льготы по НДС при реализации услуг по лечебной физкультуре с использованием методик и программ лечебной физкультуры, утвержденных Росздравнадзором либо другим уполномоченным органом. Однако налоговый орган и арбитражные суды указывают на необходимость применения таких методик как обязательного условия для освобождения от налогообложения НДС.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация на территории РФ медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. К не облагаемым НДС медицинским услугам, оказываемым населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты, относятся услуги, поименованные в Перечне медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 (далее - Перечень).

Пунктом 1 Перечня предусмотрено, что не облагаются НДС услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи.

Порядок регистрации и получения разрешений на использование новых медицинских технологий установлен Административным регламентом Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития по исполнению государственной функции по выдаче разрешений на применение новых медицинских технологий, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 20.07.2007 N 488. Под медицинской технологией понимаются совокупности методов (приемов, способов) лечения, диагностики, профилактики, реабилитации (далее - метод), средств, с помощью которых данные методы осуществляются, а в некоторых случаях и способ получения средства, применяемого в данной технологии.

НК РФ не обусловливает применение льготы по НДС применением методик и программ лечебной физкультуры, утвержденных Росздравнадзором либо другим уполномоченным органом. Однако Федеральная налоговая служба указывает на необходимость применения таких методик как обязательного условия для освобождения от налогообложения НДС (Письма ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@, от 13.01.2005 N 03-1-03/19/13). Суды также указывают, что применение методик, которые не зарегистрированы как медицинские технологии в установленном порядке и не получили соответствующего разрешения на территории РФ, не дает налогоплательщику права на применение льготы по НДС, такие услуги не могут расцениваться как медицинские (Постановление ФАС Поволжского округа от 28.06.2011 N А55-36985/2009).

Таким образом, применение льготы по НДС при реализации услуг по лечебной физкультуре с применением методик, не утвержденных уполномоченными органами, с большой вероятностью приведет к возникновению претензий со стороны налоговых органов при проведении налоговых проверок и доначислению налога и применению налоговых санкций. При применении льготы по НДС при оказании услуг по лечебной физкультуре, в том числе осуществляемых в рамках доврачебной помощи, налогоплательщику рекомендуется использовать методики (программы), утвержденные Минздравом России.

Е. А.Афонина

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.10.2011