По результатам выездной проверки, проведенной ФСС РФ, не была принята к зачету в счет уплаты страховых взносов в ФСС РФ сумма выплаченного работнику пособия по временной нетрудоспособности. Является ли не принятая к зачету сумма страховых взносов объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (ФСС РФ, ПФР, ФОМС)? Подлежит ли организация привлечению к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов?

Ответ: Не принятая к зачету по результатам выездной проверки, проведенной ФСС РФ, сумма выплаченного работнику пособия по временной нетрудоспособности является объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Организация может быть привлечена к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов.

Обоснование: Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) ФСС РФ вправе не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ.

Вместе с этим полагаем, что не принятая ФСС РФ к зачету в счет уплаты страховых взносов сумма начислена работнику с нарушением установленного Законом N 255-ФЗ порядка, что не позволяет относить ее к числу государственных пособий, освобожденных от обложения страховыми взносами на основании ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Следовательно, данная сумма подлежит обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Аналогичного мнения придерживается и Минздравсоцразвития России в Письме от 30.08.2011 N 3035-19. При этом в данном Письме отмечается, что при наличии факта неполной уплаты страховых взносов в связи с непринятием к зачету территориальным органом ФСС РФ расходов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для привлечения к ответственности по ст. 47 Закона N 212-ФЗ территориальный орган ПФР должен исходить из конкретно сложившейся ситуации.

В данном Письме также отмечается, что правомерным является привлечение страхователей к вышеуказанной ответственности территориальным органом ПФР в случае, если имела место неполная уплата страховых взносов в результате неправомерных действий страхователей, выразившихся в виде неправильного определения страхового стажа застрахованного лица; неверного исчисления размера пособий; отсутствия документов, подтверждающих право застрахованного лица на получение государственного пособия, и т. п.

Таким образом, Минздравсоцразвития России признает, что в рассматриваемой ситуации может наступать ответственность в соответствии с ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ: неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов. Однако исчерпывающего перечня случаев наступления ответственности не приводит.

С. В.Островский

ООО "ФондИнфо"

27.10.2011