В III квартале 2011 г. организация приобрела товары на территории РФ. Сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров, принята к вычету в полном объеме в месяце принятия товаров на учет. В IV квартале 2011 г. данный товар отгружен на экспорт. Должна ли организация в IV квартале 2011 г. восстанавливать принятый к вычету "входной" НДС, если товар отгружен на экспорт?

Ответ: Если организация приобрела товар и приняла по этим товарам к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиком, в одном налоговом периоде (III квартале 2011 г.), а в другом налоговом периоде (IV квартале 2011 г.) данный товар был отгружен в режиме экспорта, то в этом случае необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету. Восстановление суммы НДС необходимо произвести не позднее того налогового периода, в котором производится отгрузка (передача) товаров на экспорт, то есть в IV квартале 2011 г.

Обоснование: Организации, реализующие товары в режиме экспорта, имеют право применить налоговые вычеты по НДС, предъявленному поставщиками товаров (работ, услуг), на основании ст. 172 Налогового кодекса РФ.

При этом п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров на экспорт.

В отношении операций по реализации таких товаров вычеты НДС производятся на момент определения налоговой базы, установленный п. 9 ст. 167 НК РФ:

- на последнее число квартала, в котором будет собран полный пакет документов в соответствии со ст. 165 НК РФ;

- либо на дату отгрузки товара (работ, услуг).

Таким образом, при реализации товаров на экспорт суммы НДС по приобретенным для таких операций товарам (работам, услугам), принятые к вычету до момента определения налоговой базы, подлежат восстановлению.

Такие выводы содержатся и в Письмах Минфина России от 05.05.2011 N 03-07-13/01-15, от 25.10.2010 N 03-07-08/301.

С 01.10.2011 вступил в силу Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", в соответствии с которым п. 3 ст. 170 НК РФ дополнен пп. 5. Подпунктом 5 п. 3 ст. 170 НК РФ установлен порядок восстановления "входного" НДС в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.

Так, согласно пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ:

- восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету;

- восстановление НДС должно производиться в том налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов;

- восстановленные суммы НДС подлежат вычету в соответствующем налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов, с учетом особенностей, установленных ст. 167 НК РФ.

Е. А.Емельяненко

ООО "АКГ "Я. Н.С. Аудит"

26.10.2011