Вправе ли организация применять УСН при наличии торгового представительства за рубежом?

Ответ: Если торговое представительство имеет признаки представительства, перечисленные в Гражданском кодексе РФ, то организация, создавшая это представительство, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Обоснование: Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п. 1 ст. 55 Гражданского кодекса РФ).

Представительство имеет следующие признаки (п. 3 ст. 55 ГК РФ):

- не является юридическим лицом;

- наделяется имуществом создавшим его юридическим лицом и действует на основании утвержденных им положений;

- должно быть указано в учредительных документах юридического лица.

Руководители представительств назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Организации, имеющие филиалы и представительства, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

При этом для целей применения российским юридическим лицом специального налогового режима термин "представительство" понимается в соответствии с нормами ГК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ). Таким образом, если зарубежное торговое представительство представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту, то организация, создавшая это представительство, не вправе применять УСН. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.08.2011 N А42-4040/2009.

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

26.10.2011