Вправе ли организация применять УСН при наличии торгового представительства за рубежом?
Ответ: Если торговое представительство имеет признаки представительства, перечисленные в Гражданском кодексе РФ, то организация, создавшая это представительство, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Обоснование: Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п. 1 ст. 55 Гражданского кодекса РФ).
Представительство имеет следующие признаки (п. 3 ст. 55 ГК РФ):
- не является юридическим лицом;
- наделяется имуществом создавшим его юридическим лицом и действует на основании утвержденных им положений;
- должно быть указано в учредительных документах юридического лица.
Руководители представительств назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Организации, имеющие филиалы и представительства, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).
При этом для целей применения российским юридическим лицом специального налогового режима термин "представительство" понимается в соответствии с нормами ГК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ). Таким образом, если зарубежное торговое представительство представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту, то организация, создавшая это представительство, не вправе применять УСН. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.08.2011 N А42-4040/2009.
Ю. А.Иноземцева
Издательство "Главная книга"
26.10.2011