Имеет ли право на вычет организация-покупатель, находящаяся на общей системе налогообложения, если продавец применяет УСН, но выставил покупателю счет-фактуру с НДС?

Ответ: По мнению контролирующих органов, НДС по счету-фактуре, выставленному контрагентом, применяющим УСН, к вычету у организации, находящейся на общей системе налогообложения, не принимается. Однако арбитражная практика по этому вопросу сложилась в пользу налогоплательщика.

Обоснование: Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, кроме НДС, подлежащего уплате в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС по операциям простого товарищества, договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (п. 2 ст. 346.11, ст. 174.1 Налогового кодекса РФ).

Если продавец, применяющий упрощенную систему, выставил покупателю счет-фактуру с НДС, то он обязан его исчислить и уплатить в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

При этом, по мнению контролирующих органов, покупатель не вправе принять к вычету НДС, выделенный упрощенцем в счете-фактуре (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/126, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198). Эта позиция основана на том, что именно налогоплательщик обязан предъявить покупателю сумму НДС, а "упрощенец" таковым не является (п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Однако суды считают, что покупатель имеет право на вычет, если все условия, установленные ст. ст. 171, 172 НК РФ, соблюдены, при этом налоговый статус контрагента, выставившего счет-фактуру, не имеет значения (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2010 N А29-6157/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2008 N А19-4782/08-57-Ф02-5536/08, А19-4782/08-57-Ф02-6112/08, ФАС Московского округа от 12.07.2011 N КА-А40/6915-11, ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2008 N А42-5583/2007, ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N Ф09-2100/11-С2).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

26.10.2011