Торговая организация передает покупателям товар в многооборотной таре. В счете-фактуре написано, что тара возвратная, и указана залоговая цена на нее. Облагается ли НДС залоговая стоимость тары, внесенная покупателем, если тара не возвращена в срок?

Ответ: По нашему мнению, при реализации товаров в многооборотной таре при ее невозврате в срок, залоговые цены не включаются в налоговую базу по НДС. В то же время, учитывая противоположную точку зрения Минфина России, велика вероятность возникновения спора с налоговыми органами, при этом в арбитражной практике не выработан единый подход к решению данного вопроса.

Обоснование: Передача покупателю многооборотной тары по залоговым ценам не облагается НДС, если тара подлежит возврату (п. 7 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Залог является одним из способов обеспечения обязательства (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ). При этом требования залогодержателя удовлетворяются за счет заложенного имущества по решению суда или по соглашению сторон (ст. 349 ГК РФ).

Таким образом, то обстоятельство, что тара не возвращена в срок, автоматически не освобождает покупателя от обязанности ее возвратить и не означает прекращения залога. Соответственно, на стоимость не возвращенной в срок тары не надо начислять НДС. Такой подход изложен в решении ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 14.07.2011 N А29-8379/2010).

В то же время, по мнению Минфина России, в случае невозврата тары покупателями сумма залога включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (Письмо от 21.03.2007 N 03-07-15/36). К такому же выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 27.10.2008 N Ф04-6609/2008(15039-А27-37), Ф04-6609/2008(15363-А27-37)).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

26.10.2011