К новогодним праздникам организация формирует для продажи подарочные наборы для детей. В наборы попадают товары, облагаемые НДС по разным ставкам (игрушки, альбомы для рисования и конфеты). По какой ставке облагать реализацию таких подарочных наборов?

Ответ: В случае если организация к новогодним праздникам формирует для продажи подарочные наборы для детей, в которые попадают товары, облагаемые НДС по разным ставкам, то, по мнению Минфина России и налоговых органов, реализация такого набора (комплекта) должна облагаться НДС по ставке 18%. В то же время, если есть возможность оформлять продажу каждого предмета, входящего в комплект, как реализацию отдельного товара, то со стоимости каждого из предметов можно платить НДС по своей ставке - 10 или 18%.

Обоснование: Облагать НДС по ставке 10% можно только товары, перечисленные в специальных перечнях, утверждаемых Правительством РФ (п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ). К ним, в частности, относятся отдельные продовольственные товары (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении Перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов"), товары для детей (пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ, Постановление Правительства РФ N 908), книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 "О Перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов").

По мнению Минфина России и налоговых органов, поскольку ставка НДС применяется только в отношении конкретных наименований товаров, возможность облагать НДС по ставке 10% комплекты товаров (например, из детских игрушек, компакт-дисков с играми и кондитерских изделий) в НК РФ не предусмотрена. Поэтому реализация таких комплектов должна облагаться по ставке 18% (Письма Минфина России от 11.03.2009 N 03-07-07/17, УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 19-11/003306, от 03.09.2008 N 19-11/83380).

В случае если в комплект входят товары, облагаемые как по ставке 10%, так и по ставке 18%, указанная позиция контролирующих органов представляется логичной. Комплекты товаров не поименованы в соответствующих перечнях, а значит, не соответствуют условиям для применения пониженной ставки НДС 10%. Поэтому их реализация облагается по ставке 18%.

В то же время каждый из предметов, входящих в комплект, для целей налогообложения можно расценивать как отдельный товар, передача которого облагается НДС по своей ставке - 10 или 18% (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 166 НК РФ). Кроме того, Гражданский кодекс РФ допускает, что товары, входящие в комплект, могут передаваться покупателю как одновременно, так и по отдельности (п. 1 ст. 455, ст. 479 ГК РФ).

Но чтобы была возможность применять к каждому предмету в комплекте свою ставку НДС, необходимо, чтобы в документах, оформляемых при продаже товара, и в учете была отражена реализация каждого товара, входящего в комплект, в отдельности, а не комплекта в целом.

Однако если бы в комплект входили товары, каждый из которых по отдельности подлежит обложению НДС по ставке 10%, то и весь комплект мог бы облагаться по ставке 10%. К такому выводу пришел Тринадцатый арбитражный апелляционный суд, разрешая спор между организацией, импортировавшей наборы детской одежды, и таможенным органом, настаивавшим на обложении таких наборов НДС по ставке 18% (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2011 N А56-65901/2010).

А. С.Колосовская

Издательство "Главная книга"

26.10.2011