Может ли организация, применяющая УСН, которая не ведет бухгалтерский учет, рассчитать дивиденды из суммы, оставшейся после налогообложения и оплаты всех расходов?
Ответ: По мнению Минфина России, организации, выплачивающие дивиденды, обязаны вести бухгалтерский учет. И если дивиденды рассчитываются не на основании данных бухучета, то налоговые органы могут расценить их как безвозмездно полученные денежные средства с соответствующими налоговыми последствиями. В арбитражной практике встречаются случаи, когда суд признал правомерным расчет дивидендов исходя из суммы, оставшейся после налогообложения и оплаты всех расходов.
Обоснование: Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
В то же время, по мнению Минфина России, организации, применяющие УСН, должны вести бухгалтерский учет, поскольку это необходимо в соответствии с нормами законодательства об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью. В частности, без этого невозможно определить размер чистой прибыли, подлежащей распределению между акционерами (участниками) общества (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Письма Минфина России от 23.06.2011 N 07-02-06/111, от 15.10.2009 N 03-11-09/349, от 20.09.2010 N 03-11-06/2/147). Также ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу, что для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, необходимым условием для выплаты дивидендов является ведение бухгалтерского учета (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2007 N А42-8832/2006).
В противном случае, если дивиденды рассчитываются не на основании данных бухучета, есть риск, что налоговый орган при проверке сочтет выплаченные акционерам (участникам) суммы как безвозмездно переданные деньги или зарплату (если эти лица являются работниками организации). И доначислит:
- участникам-организациям - налог на прибыль по ставке 20% вместо 9% (для российских компаний) или 15% (для иностранных компаний) (п. 1, пп. 2, 3 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
- участникам - физическим лицам - НДФЛ по ставке 13% вместо 9% (для резидентов РФ) или 15% (для нерезидентов РФ) (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).
Кроме того, организация может быть оштрафована за неполное удержание и перечисление налога на прибыль и НДФЛ (ст. 123 НК РФ).
Однако есть судебное решение, в котором Двенадцатый арбитражный апелляционный суд посчитал, что денежные средства, распределенные в пользу участников, оставшиеся после налогообложения и оплаты всех расходов (что подтверждается данными книг учета доходов и расходов), являются именно дивидендами и не могут считаться иными выплатами (Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2009 N А57-1360/09). Но, учитывая, что такое решение носит единичный характер, сложно предсказать исход возможного спора относительно подобного порядка расчета дивидендов.
А. С.Колосовская
Издательство "Главная книга"
26.10.2011