Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено необоснованное возмещение организации НДС, ранее подтвержденное результатами камеральных налоговых проверок. Правомерно ли требование налогового органа об уплате налога в отношении излишне возмещенного организации НДС?

Ответ: Требование об уплате налога в отношении излишне возмещенного организации НДС неправомерно, поскольку суммы излишне возмещенного налога не являются недоимкой, то есть не уплаченным в срок налогом.

Обоснование: В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

На основании п. п. 1, 2 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы восстановленного налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176, 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Поскольку по смыслу приведенных норм суммы излишне возмещенного налога не являются недоимкой, то есть не уплаченным в срок налогом, основания для направления налогоплательщику требования об уплате налога в отношении указанных сумм, в соответствии с положениями ст. 69 НК РФ, у налогового органа отсутствуют.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 12.07.2011 N А53-24968/2010 пришел к выводу о незаконности требования об уплате налога, выставленного налогоплательщику в отношении сумм необоснованно возмещенного НДС. Также есть судебные решения, в которых указано, что излишне возмещенная сумма НДС не является недоимкой и НК РФ не предусмотрен механизм принудительного взыскания неправомерно возмещенного в общем порядке НДС (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2011 N А33-10298/2010 и ФАС Северо-Кавказского округа от 08.07.2011 N А63-4978/2009).

В то же время Второй арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 08.04.2010 N А28-16451/2009-511/33 пришел к выводу, согласно которому необоснованное возмещение из бюджета НДС влечет возникновение у налогоплательщика задолженности перед бюджетом по уплате налога, которая подлежит взысканию в порядке, установленном НК РФ.

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

26.10.2011