Муниципалитет установил пониженные ставки налога на землю для организаций с численностью работников не менее определенной величины. Вправе ли организация применить пониженную ставку земельного налога, если численность работников организации в целом, а не обособленного подразделения, расположенного на территории данного муниципального образования, соответствует критериям для применения льготы?

Ответ: При условии, что муниципалитет установил пониженные ставки налога на землю для организаций с численностью работников не менее определенной величины, организация вправе применять пониженную ставку земельного налога по землям на территории данного муниципального образования, если численность работников организации в целом, а не обособленного подразделения организации, расположенного на территории этого муниципального образования, соответствует критериям для применения льготы, так как именно организации, а не их обособленные подразделения являются плательщиками земельного налога.

Обоснование: Объектом обложения налогом на землю признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 Налогового кодекса РФ).

В отношении земельных участков нормативными актами муниципальных образований могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах максимальных значений, установленных НК РФ, в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. п. 1, 2 ст. 394 НК РФ).

Плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, а не обособленные подразделения налогоплательщика (п. 1 ст. 11, ст. 19, п. 1 ст. 388 НК РФ).

Следовательно, соответствие налогоплательщика критериям для применения пониженной ставки земельного налога необходимо определять применительно к организации в целом, а не к ее обособленному подразделению.

Правомерность такого подхода подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 18222/10.

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

26.10.2011