Имеет ли право налогоплательщик на получение социального налогового вычета по НДФЛ по суммам, направленным им на обучение своего ребенка по заочной форме обучения?

Ответ: Право на налоговые вычеты, связанные с обучением ребенка, распространяется на налогоплательщика-родителя до достижения ребенком 24-летнего возраста в случае, если ребенок обучается в образовательном учреждении по очной (дневной) форме обучения. Следовательно, налогоплательщик не имеет права на получение социального налогового вычета по суммам, направленным им на обучение своего ребенка по заочной форме.

Обоснование: Общие условия предоставления социального налогового вычета в отношении сумм, направленных на обучение детей, изложены в пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ. В частности, установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

По мнению официальных инстанций, обязательным условием предоставления вычета является очная форма обучения ребенка (Письма Минфина России от 11.11.2010 N 03-04-05/5-665, от 20.10.2010 N 03-04-05/5-632, УФНС России по г. Москве от 31.12.2010 N 20-14/4/138475@, от 09.02.2010 N 20-14/4/013288@).

Вместе с тем возможен иной взгляд на данную проблему.

Действительно, ранее до вступления в силу Федерального закона от 06.05.2003 N 51-ФЗ "О внесении дополнений в статьи 214.1 и 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" редакция пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ безусловно определяла, что вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

Однако в связи с изданием вышеназванного Федерального закона рассматриваемая норма было скорректирована - абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ после слов "уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет" дополнен словами "налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет", после слов "на обоих родителей" дополнен словами "(опекуна или попечителя)" (в такой редакции она применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2003 г.).

Текстуальный анализ разбираемой нормы, сформулированной законодателем не вполне удачно, позволяет при буквальном цитировании НК РФ сделать вывод, что в настоящее время вычет предоставляется в сумме, уплаченной:

а) налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет;

б) налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

То есть фактически требование об очной форме обучения в целях предоставления вычета должно касаться только налогоплательщиков-опекунов, налогоплательщиков-попечителей.

Однако Конституционный Суд РФ в Определении от 17.12.2008 N 1071-О-О, применив телеологическое толкование, т. е. уяснение смысла нормы в контексте целевых установок законодателя, отметил следующее: осуществляя правовое регулирование в области налогообложения, в том числе при установлении социальных налоговых вычетов, уменьшающих налоговое бремя, в частности, закрепляя право на получение налогоплательщиком социального налогового вычета в сумме, самостоятельно уплаченной за свое обучение в образовательных учреждениях, законодатель с учетом того, что квалифицирующим признаком социального налогового вычета выступает целевое расходование налогоплательщиком - физическим лицом части собственных доходов, в данном случае на оплату образовательных услуг, расширил сферу действия указанного вычета и в отношении расходов налогоплательщика на образование детей до 24 лет, обучающихся по очной форме, что, исходя из конструкции и предназначения данного налогового вычета, свидетельствует о том, что эта мера направлена на обеспечение доступности образовательных услуг, в частности платных, для детей налогоплательщика, в том числе совершеннолетних, за счет доходов их родителей.

Таким образом, право на налоговые вычеты, связанные с обучением ребенка, распространяется на налогоплательщика-родителя до достижения ребенком 24-летнего возраста в случае, если ребенок обучается в образовательном учреждении по очной (дневной) форме обучения.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

25.10.2011