Гражданин обратился в налоговый орган для получения социального налогового вычета в отношении денежных средств, внесенных им на благотворительные цели в государственное учебное заведение, приложив к декларации квитанцию приходного кассового ордера (форма N КО-1), в которой в поле "Основание" указано "благотворительный взнос". Налоговый орган дополнительно требует от налогоплательщика письменный договор об оказании благотворительной помощи, который не оформлялся. Правомерно ли предоставление вычета без письменной формы соответствующего договора?

Ответ: Предоставление социального налогового вычета по НДФЛ гражданину в отношении денежных средств, внесенных им на благотворительные цели в государственное учебное заведение на основании квитанции приходного кассового ордера, в поле "Основание" которого указано "благотворительный взнос", без письменной формы договора об оказании благотворительной помощи правомерно. Законодательство РФ не предъявляет к благотворителям требования об обязательном заключении письменной формы договора по оказанию благотворительной помощи. Достаточным основанием для получения социального налогового вычета в рассматриваемой ситуации является квитанция приходного кассового ордера с соответствующей отметкой.

Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи, в частности, организациям образования, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Правовые основы осуществления благотворительной деятельности изложены в Федеральном законе от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", в ст. 5 которого определено, что участники благотворительной деятельности - благотворители осуществляют благотворительные пожертвования в форме бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности.

Согласно ст. 128 и п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса РФ пожертвование денежных средств признается дарением, которое в силу ст. 574 ГК РФ может быть совершено устно.

Поскольку законодательство РФ не предъявляет к благотворителям требования об обязательном заключении письменной формы договора по оказанию благотворительной помощи, достаточным основанием для получения социального налогового вычета в рассматриваемой ситуации является квитанция приходного кассового ордера с соответствующей отметкой.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

25.10.2011