В ходе проведения аудиторской проверки выявлено, что организация, применяющая общую систему налогообложения, не включила в состав прочих расходов по налогу на прибыль (2010 г.) сумму исчисленного земельного налога

Свою позицию организация обосновывает тем, что земельные участки не используются в предпринимательской деятельности. Правомерна ли позиция аудитора, который рекомендует учесть данные расходы в целях налогообложения? Если да, то необходимо ли подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 г.?

Земельные участки находятся в собственности организации.

Ответ: Действия аудитора, рекомендующего учесть в расходах по налогу на прибыль сумму земельного налога, несмотря на то что земельные участки не используются в предпринимательской деятельности, следует признать правомерными. Позицию аудитора подтверждает и Минфин России.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ при исчислении налога на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

По мнению официальных органов, если согласно действующему законодательству о налогах и сборах организация признается налогоплательщиком земельного налога, то расходы, понесенные ею в связи с его уплатой, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль с учетом положений НК РФ (Письмо Минфина России от 14.02.2011 N 03-03-06/1/99).

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Исходя из вышесказанного:

- рекомендации аудита следует признать правомерными. Данное мнение подтверждается и позицией Минфина России по данному вопросу;

- у налогоплательщика есть право подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 г.;

- учесть данные затраты (земельный налог) в составе прочих налогов по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.10.2011