В результате инвентаризации организацией была обнаружена недостача товара, НДС по которому ранее правомерно был принят к вычету. Надо ли организации восстанавливать НДС по недостающим товарам?

Ответ: Если в результате инвентаризации организацией была обнаружена недостача товара, НДС по которому ранее правомерно был принят к вычету, по мнению Минфина России, утраченное имущество не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, поэтому налог, ранее принятый к вычету организацией, подлежит восстановлению. Однако суды полагают, что восстановление НДС при недостаче (краже, истечении срока годности) товаров не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Обоснование: Вычетам по НДС подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 гл. 21 НК РФ).

При этом налог принимается к вычету в том налоговом периоде, когда товары приняты на учет, а не когда фактически использованы в деятельности, облагаемой НДС (Постановления Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 N 15511/03, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2010 N А45-26108/2009).

Но и ФНС России, и Минфин России настаивают на восстановлении НДС, если товары предназначались для деятельности, облагаемой НДС, но не были использованы по причине их утраты (Письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 N 03-07-11/186, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123920.1).

Однако суды, в том числе ВАС РФ, придерживаются другой точки зрения (Решения ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, от 19.05.2011 N 3943/11; Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 N А17-2257/2008-05-21, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.03.2009 N А33-11756/07-Ф02-818/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2010 N А27-1420/2010, ФАС Московского округа от 10.03.2011 N КА-А40/996-11). Их позиция основана на том, что в ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень случаев, при наступлении которых ранее возмещенный НДС следует восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ). И в этом перечне не содержится ситуации, когда товары были утрачены и вообще не использовались в деятельности организации.

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

25.10.2011