В организации происходит реорганизация в форме выделения. По разделительному балансу к выделяемой организации переходят бывшие в употреблении основные средства. Амортизация по ним начислялась линейным методом. 1 апреля 2011 г. в ЕГРЮЛ внесена запись о создании новой организации. Каков будет порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете и по налогу на прибыль за март и апрель 2011 г.? Изменится ли данный порядок, если запись в ЕГРЮЛ будет внесена, например, 4 апреля 2011 г.?

Ответ: Если по разделительному балансу к выделяемой организации переходят бывшие в употреблении основные средства, амортизация по которым начислялась линейным способом, до внесения в ЕГРЮЛ записи о возникшей организации при реорганизации в форме выделения (т. е. в рассматриваемой ситуации до 01.04.2011 либо 04.04.2011) начисление амортизации по передаваемому имуществу отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат реорганизуемой организации и, следовательно, учитывается ею в составе расходов по налогу на прибыль. С даты внесения в ЕГРЮЛ записи о возникшей организации амортизация начисляется указанной возникшей организацией с учетом стоимости принимаемого при реорганизации имущества, определенной в соответствии с решением учредителей, в решении (договоре) о реорганизации.

Обоснование: В силу п. 7 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания), оценка передаваемого (принимаемого) при реорганизации организации имущества производится в соответствии с решением учредителей, определенным в решении (договоре) о реорганизации, - по остаточной стоимости, либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и др.).

Из п. 36 Методических указаний следует, что до внесения в реестр записи о возникших организациях при реорганизации в форме выделения все расходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемой организации (расчеты с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, расходы по его содержанию, начислению оплаты труда работникам, осуществлению расчетов по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и платежам в государственные внебюджетные фонды, по списанию расходов будущих периодов и т. п.), а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат реорганизуемой организации.

Как следует из Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.01.2007 N А66-3061/2006, поскольку ст. 257 Налогового кодекса РФ не предусматривает порядок определения стоимости амортизируемого имущества, полученного налогоплательщиком в процессе реорганизации, общество, созданное в результате реорганизации в форме выделения, при определении первоначальной стоимости основных средств, полученных по разделительному балансу, правомерно руководствовалось п. 7 Методических указаний, согласно которому оценка передаваемого (принимаемого) при реорганизации организации имущества производится в соответствии с решением учредителей, определенным в решении (договоре) о реорганизации.

Таким образом, до внесения в ЕГРЮЛ записи о возникшей организации при реорганизации в форме выделения (т. е. в рассматриваемой ситуации до 01.04.2011 либо 04.04.2011) начисление амортизации по передаваемому имуществу отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат реорганизуемой организации и, следовательно, учитывается ею в составе расходов по налогу на прибыль. С даты внесения в ЕГРЮЛ записи о возникшей организации амортизация начисляется указанной возникшей организацией с учетом стоимости принимаемого при реорганизации имущества, определенной в соответствии с решением учредителей, в решении (договоре) о реорганизации.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

25.10.2011